ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

2022 אוקטובר 553 ידע למידע 49

איזון, אשר ככל שייעשו מתוך נכסי העיזבון יהיו פטורים ממס. עם זאת, לעיתים הדבר יכול להיעשות גם ללא תשלומי איזון ומבלי לשמור על יחסי השווי המקוריים של הנכסים המיועדים לכל אחד מהיורשים. בהקשר זה ראוי לציין כי ככל שקיים פער משמעותי יותר בין שווי הנכס המקורי, אשר היה מיועד למי מהיורשים, לבין שווי הנכס הניתן לאותו היורש בפועל במסגרת הסכם חלוקת העיזבון, כך הדבר עשוי לעורר חשש רב יותר מצד רשויות המס שמא שולמו תשלומי איזון בין היורשים מחוץ לנכסי העיזבון. במצב דברים זה, מוטל על היורשים להוכיח כי לא הועברו ביניהם תשלומי איזון כלשהם, וכי קיים טעם ענייני לאופן חלוקת העיזבון שהוסכם ביניהם. לסיכום חלוקת עיזבון בין יורשים היא הליך בעל חשיבות עבור משפחות רבות המבקשות לשמור על שלום המשפחה ועל חלוקה מוסכמת, הוגנת ויעילה של נכסי העיזבון. עם זאת, חשוב להיות ערים לכך שביצוע החלוקה דורש תכנון ודיווח נכון ומקצועי של חלוקת נכסי העיזבון. יש לזכור כי הפטור ממס יכול להינתן רק בעת החלוקה הראשונה של נכסי העיזבון, וככל שבמסגרת החלוקה הראשונה לא הושגה המטרה המיטבית שהיורשים רצו בה, הרי כל חלוקה נוספת תהיה בגדר העברה או מכירה הכרוכה בתשלום מסים.

אך מה לגבי העברה מיורש אחד ליורש אחר? האם גם פעולה זו נחשבת לחלק מ"הורשה"? עניין זה נדון בפסק דינו של בית המשפט 849/06 המחוזי בחיפה אשר ניתן בע"מ (חי') ישראלה טולצ'ינסקי נ' פקיד שומה חיפה, ובו נקבע כי יש לראות פעולה של חלוקת עיזבון בין יורשים כחלק מהמונח "הורשה" באופן שפעולה זו אינה מהווה "מכירה" ואינה מחויבת במס רווח הון. בית המשפט הוסיף וקבע שכדי שפעולת חלוקת העיזבון תהיה פטורה ממס רווח הון, יש להטיל על פעולה זו את אותן המגבלות הקבועות בחוק מיסוי מקרקעין, קרי: כי החלוקה מתבצעת בין היורשים בלבד; כי במסגרת החלוקה לא משולמים כספים או מועברים נכסים שמקורם מחוץ לנכסי העיזבון; וכי מדובר בחלוקה ראשונה של העיזבון. מסקנתו זו של בית המשפט התבססה בין של 43/08 היתר על החלטת מיסוי מס' רשויות המס, אשר במסגרתה נדון מקרה שבו החליטו רשויות המס לראות פעולה של חלוקת עיזבון בין יורשים, כאמור כ"הורשה" שאינה בגדר "מכירה". בשולי הדברים ראוי לציין כי ככלל, חלוקת עיזבון בין יורשים אינה חייבת להיות פרופורציונלית לחלקיהם של היורשים על פי הצוואה או על פי חוק הירושה. יורשים יכולים להסכים כי חלקם יקבלו נכס בשווי קטן יותר או גדול יותר משווי הנכסים המקוריים שאותם היו היורשים זכאים לקבל מכוח הצוואה או מכוח חוק הירושה. לעיתים הדבר יכול להיות כפוף לתשלומי