ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

48 2022 אוקטובר 553 ידע למידע

להחזיר את נכסיו בדיעבד אל תוך מסת הנכסים של העיזבון המשותף.

חלוקה מחודשת או נוספת בפטור ממס. חלוקה נוספת כזאת תיחשב לעסקה חדשה בין היורשים ותחויב בתשלום מס שבח ומס רכישה כדין. זאת ועוד, כפי שניתן לראות לעיל, החוק גם מאפשר לחלק את נכסיהם של שני מורישים (שהם בני זוג או ילד והורה) כאילו היו עיזבון אחד בין כלל היורשים של שני העיזבונות. הדבר מגדיל למעשה את מסת הנכסים לחלוקה ומאפשר גמישות רבה יותר ליורשים להגיע להסכמות לגבי חלוקת הנכסים של שני העיזבונות. כך למשל, אם האב הלך לעולמו והוריש את נכסיו לאחד מתוך שני ילדיו ולאחר מכן האם הלכה לעולמה והורישה את נכסיה לשני ילדיה, יהיו הילדים רשאים להסכים על חלוקת כל מסת הנכסים של שני העיזבונות ביניהם, גם אם נכס מסוים כלל לא הגיע לאחד הילדים על פי צוואתו של האב. ואולם, כדי שיהיה ניתן לאחד את נכסי העיזבון של שני מורישים ולחלק אותם בפטור ממס בין כלל יורשיהם, צריכים להתקיים שני תנאים מצטברים נוספים: המורישים היו בני זוג או ילד והורה. כך למשל לא ניתן לאחד את העיזבונות של שני אחים, גם אם הם נפטרו בסמוך יחסית זה לזה וגם אם הם השאירו אחריהם אותם היורשים פחות או יותר. ניתן לאחד נכסים של שני עיזבונות רק אם שניהם טרם חולקו. אם אחד המורישים הלך לעולמו לפני האחר, והיורשים הספיקו לחלק ביניהם את עיזבונו, לא יהיה ניתן

מס רווח הון מטבע הדברים, נכסי עיזבון לרוב כוללים בתוכם לא רק נכסי מקרקעין אלא לעיתים גם נכסים נוספים, לרבות נכסים מניבים כגון ניירות ערך, עסק חי וכד'. בדומה לנכסי מקרקעין, העברה של נכסים אלה מיורש אחד ליורש אחר עשויה להיות מחויבת בתשלום מס רווח הון. ואולם בדומה לדין החל על העברת נכסי מקרקעין בין יורשים, גם ביחס להעברת נכסים אחרים מעניק הדין פטור ממס רווח הון, כל עוד מדובר בחלוקת נכסי עיזבון בין יורשים. לפקודת מס הכנסה מגדיר מהי 88 סעיף "מכירה" החייבת במס רווח הון: "מכירה" – לרבות חליפין, ויתור, הסבה, העברה, הענקה, מתנה, פדיון, וכן כל פעולה או אירוע אחרים שבעקבותם יצא נכס בדרך כל שהיא מרשותו של אדם, והכל בין במישרין ובין בעקיפין, אך למעט הורשה". אם כן, ככלל, כל פעולה של העברת נכס מאדם אחד לאחר היא בגדר "מכירה" ועשויה להיות מחויבת במס רווח הון, אולם הסעיף מחריג מפורשות העברה שהיא בגדר "הורשה", אשר אינה נחשבת למכירה לצורכי מס רווח הון. המשמעות הפשוטה של המילה "הורשה" היא העברה של נכס מהמוריש ליורש, כך שאין ספק שהעברה כזאת אינה מהווה מכירה לצורך פקודת מס הכנסה ואינה מחויבת במס רווח הון.