ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2022 אוקטובר 553 ידע למידע 133

מחו"ל אשר על פי כללי זיכוי מס זר בישראל לא היו אמורות להתחייב כלל במס בישראל (כי שולם מס בחול העולה על חבות המס הישראלית). פקיד השומה טען כי לאור סדר חישוב ההכנסה החייבת תחילה ורק לאחר מכן הטלת המס, ומאחר שהכנסה חייבת מוגדרת כהכנסה לאחר ניכויים קיזוזים ופטורים, אזי יש לחשב אותה תחילה תוך "בזבוז" הפסדים קיימים שלא ניתן לפי שום הוראת חוק לעכב את קיזוזם, ורק לאחר מכן, אם נותר חיוב במס ישראלי יש לנצל את זיכוי המס הזר. בית המשפט אילץ למעשה את הנישום לבזבז הפסדים (לקזז הפסדים) כנגד הכנסה שברור שלא יכולה להתחייב במס בישראל. נימוק בית המשפט היה כי הפקודה מכתיבה סדר ) איתור התקבולים מישראל ומחו"ל וקביעת 1 להפעלת הוראותיה ובו חמישה שלבים: ( ) חישוב ההכנסה החייבת בהתאם להוראות הפקודה (ובמסגרת זו 2 ההכנסה ברוטו; ( ) חישוב מיסי 4 ) חישוב המס הישראלי בהתאם להכנסה החייבת; ( 3 קיזוז הפסדים); ( ) זקיפת הסכום הכולל של מיסי החוץ כנגד המס הישראלי. 5 החוץ; ( אף על פי שבענייננו רשות המיסים יכולה לטעון כי קודם כל יש לבחון אם יש בכלל הכנסה חייבת (על ידי ניכוי הפסדים וביצוע קיזוזי הפסדים) ורק אחר כך לבחור אם כדאי לשלם , הרי 15% על הסכום שלה בתוספת שלילת ההוצאות והקיזוזים (למעט פחת) מס מוגבל של א הסדר שקבע השופט הירש קצת בולבל כי 122 הנישום יכול לטעון כי בהקשרו של סעיף הסעיף מפחית את שיעור המס בד בבד עם עדכון (הגדלת) ההכנסה החייבת על ידי שלילת קיזוז הפסדים, ולכן ההפסדים צריכים להישאר לזכותו של הנישום. לסיכום: סוגייה בעייתית ביותר ללא פתרון חד משמעי, ולכן יש לטעמי לבחור בפרשנות המקלה עם הנישום, במיוחד עת עסקינן בדיני קיזוז הפסדים אשר לגביהם יש להקל עם הנישום אפילו יותר ולאמץ פרשנות מרחיבה לטובתו, ולא שוללת ומצמצמת. כך קבע בית פשמ"ג נ' מודול בטון: 2895/08 המשפט העליון בפסק דין ע"א . למצער, וככל שיש חוסר-בהירות בסוגיה שלפנינו – וכשלעצמי איני סבור כך – תסייע 26 " בידינו נקודת המוצא כי בדיני קיזוז הפסדים יש ליתן מעמד בכורה לגישה מרחיבה על פני גישה מצמצמת. ולבסוף, וככל שכפות המאזניים נותרו עדיין מעויינות, יבוא הכלל הפרשני לפיו יש לפרש את דין המס לטובת הנישום ויכריע את הכף..." בית המשפט מזכיר מקורות נוספים לתמיכה בקביעה זו במסגרת פסק הדין.