ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2022 אוקטובר 553 ידע למידע 121

מהאמור בחוזר ניתן להבין כי רשות המסים מאפשרת זיכוי ממס זר במקרים של מיסוי חלוקות מנאמנות קרובים. עם זאת, יישום הזיכוי תלוי בנסיבות העניין. (ד) לפקודה. חלוקות של נכסי הנאמנות יחויבו 1 ח 75 ייחוס ההכנסה מהחלוקה נקבע בסעיף במס כאילו הועבר הנכס מהיוצר לנהנה במישרין ("קרן הנאמנות"). חלוקות שאינן מתוך . הזיכוי ממס זר יחול כאשר יהיה ניתן 30% קרן הנאמנות יהיו חייבות במס בשיעור של להוכיח כי החלוקה נובעת מהכנסה אשר חויבה במס מחוץ לישראל, והכול בהתאם לכללי לפקודה). 214-196 הזיכויים שנקבעו בפרק השלישי לפקודת מס הכנסה (סעיפים לכאורה, כאשר מחולקת הכנסה ששולם בגינה מס מחוץ לישראל בשנים קודמות, המס הוא בר-זיכוי. עם זאת, ייתכן שהזיכוי יהיה מוגבל בחמש שנים, לאור הגדרת "עודף זיכוי" א לפקודה. 205 בסעיף (החלטת מיסוי בהסכם בעניין זיכוי 3792/16 בעניין זה עוסקת באופן חלקי החלטת מיסוי בארצות הברית (להלן: GRANTOR ממסי חוץ ב"נאמנות קרובים" המסווגות כנאמנות "החלטת המיסוי"). החלטת המיסוי קובעת כי מסים ששולמו על ידי הנאמן או היוצר, יחושבו כמסי חוץ ויינתן בגינם זיכוי לפי הוראות הפקודה. עם זאת, ההחלטה קובעת כי "עודף זיכוי" (מס זר ששולם בחו"ל העולה על המס החייב בישראל בגין אותה הכנסה) יינתן רק בתנאי שהנאמנות תמשיך להיחשב נאמנות קרובים (יש לשים לב שבפטירת כל היוצרים הנאמנות הופכת לנאמנות תושבי ישראל). לסיכום, מס ששולם בחו"ל יכול להיחשב מס חוץ ולהינתן כזיכוי מהמס המתחייב בישראל, גם כאשר מדובר בחלוקות מתוך נאמנות קרובים. עם זאת, עלולים לעלות קשיים ביישום הזיכוי, במיוחד כאשר המס הזר משולם בשנת מס מסוימת, בעוד ההכנסה בישראל נרשמת בשנים הבאות. לפיכך, מומלץ לקבל ייעוץ פרטני לגבי תכנון החלוקות מהכנסות הנאמנות כדי למנוע כפל מס, ובמידת הצורך לפנות להחלטת מיסוי בעניין.