ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי מקרקעין פסקי דין

52 2022 ספטמבר 552 ידע למידע

למצער ניטרלי, המבקש להגשים את רצון המחוקק לתת פטור לדירות מגורים.

החלו בני הזוג במגעים למכירת 2013 שנת , במטרה למכור אותה 16 הדירה שבקומה , בטרם ייכנס לתוקף 2013 לפני תום שנת לחוק מיסוי מקרקעין, אשר 76 תיקון צמצם את העילות לקבלת פטור ממס שבח במכירת דירת מגורים. הדירה נמכרה מיליון ש"ח, והובהר לרוכש כי 45 תמורת הדירה, שהייתה כאמור במצב מעטפת, תימכר כדירת מגורים לאחר שיפוץ וזאת לצורכי זכאות לפטור ממס שבח. מנהל מיסוי מקרקעין קבע כי בני הזוג מחויבים בתשלום מס שבח בגין המכירה. השגתם של בני הזוג על החלטתו נדחתה. ועדת הערר קיבלה את ערר בני הזוג וקבעה כי מדובר בדירת מגורים "מזכה" ועצם ביצוע השיפוץ למטרות מס בלבד אינו מחייב לקבוע כי מדובר בעסקה מלאכותית או הפחתת מס בלתי-נאותה. לעמדת מנהל מיסוי מקרקעין, מאחר שעל פי קביעת הוועדה, המטרה העיקרית, אם לא הבלעדית, של השיפוץ הייתה פיסקלית- מיסויית, הרי לשיפוץ לא היה טעם מסחרי, ומכאן שמדובר בעסקה מלאכותית. לאור תכליתו של הפטור ממס שבח, לא ראוי כי הדירה תיחשב דירת מגורים, שכן המחוקק לא התכוון לפטור ממס שבח כל דירה שיש בה פוטנציאל למגורים אלא דירה ששימשה למגורים בפועל. בני הזוג טענו מנגד כי המבחן הנוהג בפסיקה הוא מבחן פיזי-אובייקטיבי; כי היום הקובע את מצב הנכס הוא יום המכירה; וכי מגורים בפועל בדירה אינם תנאי הכרחי להגדרתה כדירת מגורים על פי החוק. מדובר בתכנון מס חיובי או

בית המשפט פסק: כב' השופט ד' מינץ, שאליו הצטרף כב' השופט י' עמית, פסק בדעת רוב (כנגד דעתו של כב' השופט נ' הנדל) כי בני הזוג זכאים ליהנות מפטור ממס שבח במכירת דירתם. נקודת המוצא היא כי תכנון מס כשלעצמו הוא לגיטימי. אדרבה, הזכות לתכנון מס הוכרה כחלק מזכות הקניין של הנישום, כאשר תכנון מס משמש בנסיבות מסוימות כלי לקידום מטרות חיוביות שהמחוקק ביקש לעודד. אלא שבמקרים מסוימים טמון בתכנון המס ניצול בלתי לגיטימי של דיני המס באופן המקים צורך בהגבלתו. הגבלת תכנון המס במקרים מעין אלו נעשית בעיקרה מטעמים מוסריים-חברתיים, שיסודם בכך שהימנעות מתשלום מס או הפחתתו על ידי האחד גוררת הכבדה בנטל המס על האחר. שרטוט קו הגבול בין תכנון מס לגיטימי לבין ניצול בלתי לגיטימי, ובין עסקה "כשרה" לבין עסקה "בלתי כשרה", אינו תמיד מלאכה פשוטה. אחד מן הכלים העומדים לחוק 84 לרשות המנהל לצורך כך הוא סעיף מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה). הסעיף מונה שלושה סוגים של עסקאות שמהן רשאי המנהל להתעלם: עסקה מלאכותית, עסקה בדויה, ועסקה שאחת ממטרותיה העיקריות היא הימנעות ממס או הפחתת מס בלתי נאותה. על סיווגה של עסקה על פי אחת מהחלופות הללו להיעשות בזהירות רבה ובהתאם לנסיבותיו הפרטניות של