ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2022 ספטמבר 552 ידע למידע 149

כלומר, בשלב הראשון בוחנים אם התמורה שנקבעה בין הצדדים משקפת מחיר שוק. אם כן - דיינו: מחיר העסקה הוא מחיר השוק שהוא גם המחיר שקבעו ביניהם הצדדים. אם לא, עוברים לשלב השני ובוחנים אם המחיר שנקבע בין הצדדים נקבע בתום לב וללא שיקולים זרים, ואם כן - המחיר שנקבע ביניהם הוא מחיר העסקה אף שאינו מחיר השוק. ומכאן לענייננו: אם שווי החברה שמניותיה הועברו ללא תמורה משקף שווי אפס במועד ההעברה, אזי ההעברה ללא תמורה משקפת בדיוק את מחיר השוק, ולכן אינה בעייתית מבחינת מיסוי. יתר על כן, גם אם לא ניתן לבסס טענה ששווי השוק של החברה הוא אפס, אזי גם במקרה כזה לא תהיה בעיית מס ובלבד שאין בין הצדדים יחסי קרבה שהשפיעו על המחיר, וככל שאין חשש שבין הצדדים הועברה תמורה אחרת עקיפה. בשני המקרים העברת המניות ללא תמורה עולה בקנה אחד עם הוראות הפקודה והיא חסינה מפני טענות של פקיד השומה. בהקשר זה אציין כי עסקאות מסוג זה, שבהן מועברות מניות ללא תמורה זולת פירעון הלוואת בעלים, הן בעלות היגיון כלכלי מוצק, ועל כן הן עסקאות נפוצות. מניסיוני, כל עוד הן נעשות נכון, הן אינן יוצרות בדרך כלל חשיפות מס לצדדים. ולשאלות השואל כסדרן: לשאלה הראשונה – מהאמור לעיל עולה כי בהחלט אפשרי שהעברה ללא תמורה שביצע אריק לא תהא כרוכה בחבות מס, ובלבד שהיא עונה על הכללים שתוארו לעיל. לשאלה השנייה – פירעון הלוואה לכשעצמו אינו מהווה אירוע מס, ולפיכך בעיקרון התשובה שלילית, קרי, אריק לא יהא חייב במס רק בשל העובדה שהחברה פרעה לו הלוואת בעלים גבוהה יותר.