ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

148 2022 ספטמבר 552 ידע למידע

מיסוי מכירת מניות של חברה מפסידה - פעמיים השאלה: מדובר בחברה שקיימת כמה שנים ועדיין נמצאת בהפסדים צבורים. מזמן לזמן, ההפסד הצבור מצטמצם, אבל עדיין קיים. לפני כשנה בערך, אחד מבעלי המניות – "משה" - ביקש לצאת מהחברה. בהתאם להמלצת רואי חשבון, הוא העביר את מניותיו, ללא תמורה, לבעל מניות אחר – "אריק" (אריק בעל מניות בחברה החל מראשיתה). במקביל להעברת המניות ללא תמורה, אותו אריק העניק הלוואת בעלים לחברה. מנגד, החברה פרעה (בחלקה) את הלוואת הבעלים של משה, שיצא כאמור מהחברה, אגב מכירת מניותיו לאריק ללא תמורה - כך הנחו רואי חשבון. כרגע, כאשר עדיין יש הפסדים צבורים, אריק, שקיבל את המניות של משה כאמור לעיל, מבקש להעביר אותן, שוב ללא תמורה, לשחקן חדש - רוצים להכניס בעל מניות חדש לחברה. מנגד, בד בבד השחקן החדש יכניס הלוואת בעלים לחברה, והחברה תפרע הלוואת בעלים לאריק, בסכום גדול קצת יותר ממה שאריק נתן בסיבוב הראשון לטובת פירעון ההלוואה של משה. . האם די בהיות החברה בהפסדים צבורים עדיין, כדי שיראו את העברת המניות מאריק 1 . האם אריק, שקיבל 2 לשחקן החדש כהעברה ללא תמורה, שאינה מקימה חבות במס? את המניות ממשה בשלב הראשון וגם העניק הלוואת בעלים לחברה בשלב הראשון, יכול להיות חייב במס בשלב השני, מאחר שהוא מעביר את אותן מניות בדיוק כמו שקיבל בשלב הראשון, אך הלוואת הבעלים שהחברה תפרע לו תהיה גדולה במקצת מהלוואת הבעלים שהוא העניק לחברה בשלב הראשון (ובעזרתה פרעה החברה למשה חלק מהלוואת הבעלים שהייתה חבה לו)? עו"ד ורו"ח מאיר זריהן משיב: הכלל הבסיסי הרלוונטי לענייננו הוא שבעסקת מכירה של נכס, התמורה לא תהא המחיר שקבעו ביניהם הצדדים, אלא המחיר שיש לצפות לו בין מוכר מרצון לקונה מרצון - קרי, שווי השוק של הנכס שנמכר. זהו הכלל לפקודת מס הכנסה ומחייב שכל עסקה תתבצע לפי 88 שנקבע בסעיף שווי שוק, אולם לכלל נוקשה זה יש החרגה ולפיה אם התמורה שנקבעה בין הצדדים נקבעה בתום לב ולא הושפעה מיחסים מיוחדים אזי התמורה שנקבעה ביניהם היא התמורה הקובעת ולא מחיר השוק. ?

המשיב - מומחה למיסוי וליווי עסקאות