ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

94 2022 יוני 549 ידע למידע

ג. קביעת חלקו של בעל המניות ברווחים שלא שולמו או יותר) 10% ) קובע כי בעל שליטה בחנ"ז (ככלל, מי שמחזיק בחברה 1 ב(ב)( 75 סעיף באותם שיש לה רווחים שלא שולמו, יראו אותו כאילו קיבל כדיווידנד את חלקו היחסי . כלומר, יראו את בעל המניות כאילו קיבל דיווידנד בסך החלק שהוא זכאי לו רווחים ברווחים שלא חולקו. חלק זה נקבע, ככלל, על פי שיעור אחזקתו בחברה. חשוב להדגיש כי תשלום המס על הדיווידנד מהווה הקדמת מס בלבד, שכן מטרת משטר המס של החנ"ז הוא להתמודד עם דחיית מס, ולכן בעת חלוקת הרווחים שלא שולמו לא ישולם מס דיווידנד פעם נוספת. לנוכח כל האמור לעיל, התשובה לשאלה ברורה: אם הרווח של החברה מהכנסה , 51% , הרווח לא חולק ושיעור חלקו של בעל המניות הישראלי הוא 200 פסיבית הוא ש"ח ועליו ישולם מס דיווידנד. 102 אזי הדיווידנד הרעיוני הוא כמו כן, אם ההכנסה הפסיבית עולה כדי עסק, הרי כפוף לסייגים שנקבעו בפקודה, היא כלל לא נחשבת הכנסה פסיבית ועל כן החברה לא תסווג כחנ"ז. מיסוי "דיווידנד" המחליף את מס החברות בחמי"ז בניגוד למשטר המס של חנ"ז שנועד להתמודד עם דחיית מס עד למשיכת הכספים כדיווידנד, משטר החמי"ז נועד למסות את ההכנסות שהפיקה החברה הזרה עצמה, הפועלת בחו"ל, בידי ישראלים ב"משלח מס מיוחד". לפיכך, המס שמשולם על ידי בעלי המניות כ"דיווידנד" מחליף למעשה את מס החברות, ועל כן שיעורו הוא שיעור מס החברות. אופן קביעת הדיווידנד שבגינו מוטל מס על בעל מניות בחמי"ז: א. סיווג החברה כחמי"ז ככלל, לצורך סיווג חברה כחמי"ז החברה נדרשת לעמוד בחמישה תנאים מצטברים: . מדובר בחבר בני אדם תושב חוץ. 1 לפקודת מס הכנסה. 76 . חבר בני האדם הוא "חברת מעטים" כהגדרתה בסעיף 2 ככלל, מדובר בחברה שלכל היותר חמישה אנשים שולטים בה (קרי, ככלל, חמשת מאמצעי השליטה 50% מחזיקי המניות הגדולים ביותר מחזיקים יחד ביותר מ- בה) ואין לציבור עניין בה. מאמצעי השליטה בחבר בני האדם מוחזקים על ידי ישראלים. 75% . לפחות 3