ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

114 2022 יוני 549 ידע למידע

אין חובה לממש נכסים מנכסי העיזבון לשם חלוקתם בין היורשים, כשם שאין חובה למכור מקרקעין או רכוש אחר הנמנה על נכסי העיזבון כדי להקנותו ליורשים. ההכנסה ובכללה רווח הון במקרה של נכסים (ובכללם ניירות ערך) נוצרת בעת מימושם, כלומר מכירתם, וכפי שהובא לעיל, הורשה אינה מכירה לעניין זה כך שחלוקת נכסים בעין מבלי שהם ממומשים אינה יוצרת הכנסה לעיזבון או ליורשים. עצם הקניית הזכויות בירושה אינה יוצרת אירוע מס ליורשים. מכירת הנכסים היא זו שיוצרת אירוע מס ובמקרה כזה חבות המס שתחול עליהם תהיה על כלל הרווחים שנוצרו ממועד הרכישה המקורי שלהם ויראו אותם כמי שבאו בנעלי המוריש לזכויות ולחובות. יובהר כי ככל שמדובר בהשקעות מוטבות (כאלו שמקנות הטבות מיסוי הן לאורך תקופת ההשקעה, או בעת מימושה כמו קופות גמל או קרנות פנסיה וכיו"ב, שיכול ומימושן במקרה של פטירה מקנה פטורים ממס, או שהיורשים בוחרים להעבירן למסלולי דומה או כזה המקנה המשך פטור ממס אף ליורשים בתנאים מסוימים) יכול ותחשיב המס החל על היורשים ייערך בצורה שונה. יצוין כי פעולות מכירה וקנייה, ככל שנעשו בטרם הפטירה או בתקופה שלאחריה עד לחלוקת העיזבון - החבות במס בגינן חלה על העיזבון (היורשים כפי חלקם או מנהל העיזבון ככל שיש או מונה כזה, בהתאמה). נבקש לציין כי במרבית המקרים הבנק או המוסד הפיננסי שבאמצעותו מוחזקים ניירות הערך מנכה את המס החל במקור במקרה של מכירה החייבת במס, כך שסביר כי מס, ככל שחל, שולם בדרך זו עבור המוריש או העיזבון על ידי המוסד הפיננסי הרלוונטי ככל שהיה מימוש כאמור. איננו נכנסים לשאלה האריתמטית של ביצוע החלוקה בהתחשב במרכיב המס החבוי המגולם בכל נכס ונכס בנפרד, בהתחשב במועד רכישתו ומחירו המקורי למול ערכו במועד הפטירה או מועד החלוקה הרלוונטי - דבר שעלול ליצור מורכבות בביצוע החלוקה.