ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

104 2022 יוני 549 ידע למידע

מקום עיסוקו; מקום האינטרסים הכלכליים הפעילים והמהותיים שלו, וכן האם ליחיד פעילות בארגונים או באיגודים שונים. נוסף על כך, הפסיקה קבעה כי יש להתחשב אף בכוונתו הסובייקטיבית של היחיד. על אלה יש להוסיף את החלופה החדשה להגדרת לפקודה, ולפיה יחיד יסווג כתושב חוץ אם שהה 168 "תושב חוץ" שהוספה במסגרת תיקון ימים בישראל (ולעניין זה גוברת קביעה זו על חזקת 183 בשנה הראשונה והשנייה פחות מ- הימים שצוינה לעיל) וכן אם בשנה השלישית והרביעית מרכז חייו בחו"ל. 425 לאחר בחינת מבחני התושבות לפי הדין הפנימי, אם היחיד מסווג כתושב ישראל ובהנחה שהוא מסווג כתושב ארצות הברית לפי דיניה הפנימיים, יש לבחון את שוברי השוויון לאמנה בין ממשלת ישראל ובין ממשלת ארצות הברית של אמריקה 3 הקבועים בסעיף לגבי מיסים על הכנסה (להלן: "האמנה"), שהם: מקום בית הקבע של היחיד; המקום שבו יחסיו האישיים והכלכליים הדוקים יותר (מרכז האינטרסים החיוניים); היכן היחיד נוהג לגור; אזרחותו של היחיד, ולבסוף הסכמה הדדית בין רשויות המס של המדינות. "קביעת מועד ניתוק תושבות של 1/12 גישת רשות המיסים כפי שבאה לידי ביטוי בחוזר תושב ישראל ומועד בו הפך תושב חוץ לתושב ישראל", היא שנדרשת שהייה של שלוש שנים לפחות במדינה הזרה וגם אז יתבצע עיכוב של חצי שנה בניתוק התושבות. יעל צור נ' פקיד 19466-01-12 גישה זו לא זכתה ל"רוח גבית" בפסיקה. כך למשל בע"מ הימים נסוגה מפני מבחן מרכז החיים. באותו עניין נדון 425 שומה חיפה נקבע כי חזקת מעמדה של המערערת, אזרחית ישראל, אשר עבדה בחברת צים. למערערת הוצע לעבוד בחברת בת של צים בהונג קונג לתקופה של חמש שנים. עברו המערערת ובני משפחתה להונג קונג. תשלום המשכורת בוצע באמצעות 2006 בשנת חברת צים אשר ניכתה במקור למס הכנסה מהשכר המשולם למערערת. עוד התברר כי המערערת נדרשה לשלם מס גם על הכנסותיה בהונג קונג. עם סיום יחסי העבודה, מששבה המערערת לישראל כעבור שנתיים וחצי, מאחר שסברה כי אינה חייבת במס בישראל, הגישה בקשה להחזר מס בטענה שבתקופת השהייה בהונג קונג לא הייתה "תושבת ישראל". בבית המשפט המחוזי בחיפה נקבע כי יש לנתק את תושבות הנישומה מהיום הראשון אף ששהתה במדינה לא גומלת "רק" שנתיים וחצי. רשות המיסים לא ערערה על פסק הדין לבית המשפט העליון. בענייננו, לא נמסרה בשאלה כל עובדה בדבר כוונת הנישום להשאיר בית קבע בישראל, האם משפחתו תצטרף אליו, היכן ממוקמים נכסיו הכלל עולמים ומה יהיו הקשרים החברתים והמקצועיים שלו לשתי המדינות. ככל שימשיך לסווג עצמו כתושב ישראל יהיה חייב במס על הכנסותיו הכלל עולמיות (תוך זכאות להוצאות לינה ושהייה לפי תקנות מס . 1970 הכנסה (ניכוי הוצאות מסויימות), התש"ל-