ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס ערך מוסף פסקי דין

74 2022 מאי 548 ידע למידע

היא ניכוי מס תשומות על ידי העוסק על פי חשבונית מס שהוצאה שלא כדין. בהלכת זאב שרון קבע בית המשפט העליון כי כשמדובר בסמכויות מנהל מע"מ להטיל על עוסק כפל מס וקנס מנהלי, יישא מנהל מע"מ בנטל הבאת הראיות. משכך, נקבע שלעניין נטל הבאת הראיות הלכת זאב שרון אינה מבחינה בין סמכותו של מנהל מע"מ להטיל כפל מס בגין הוצאת חשבוניות מס שלא כדין, לבין סמכויותיו להטיל כפל מס בגין ניכוי מס תשומות הכלול בחשבונית מס שהוצאה שלא כדין. כמו כן, קביעותיו יפות גם בנוגע לסמכויותיו של מנהל מע"מ להטיל קנס מנהלי. הסמכות לחייב בכפל מס מכוח סעיף ) לחוק מע"מ נועדה להבטיח כי 1 (א 50 למדינה ישתלם מלוא הסכום שהיא לו זכאית כתקבולי מס, וכן להרתיע מפני ניכוי תשומות שנכלל בחשבוניות שהוצאו שלא כדין. בעניין זאב שרון הודגשה הפגיעה הטמונה בזכויותיו של הנישום בהפעלת הסמכות של חיוב בכפל מס, המצדיקה את העברת נטל הבאת הראיות אל כתפיו של מנהל מע"מ. דברים אלו יפים באותה מידה לעניין הסמכות לחייב בכפל מס מכוח סעיף (א) לחוק מע"מ, שכן תכליתו של הסעיף 50 היא גם להבטיח כי למדינה ישתלם מלוא הסכום שהמדינה זכאית לו כתקבולי מס, וכן להרתיע מפני הוצאת חשבוניות שלא כדין. התכלית של שני הסעיפים היא תכלית הרתעתית, ובשימוש בסמכות שניתנה למנהל מע"מ להטיל כפל מס מכוח שני הסעיפים טמונה פגיעה זהה ומשמעותית בזכות הקניין של הנישום.

לחוק מע"מ ולהשתת קנס מנהלי לפי לחוק מע"מ, יש להטיל את נטל 95 סעיף הבאת הראיות על מנהל מע"מ, והעוסק יישא בנטל השכנוע. זאת לאור הפגיעה הפוטנציאלית בזכויות העוסק בהטלת כפל מס והשתת קנס מנהלי. לעמדת מנהל מע"מ, הלכת זאב שרון קבעה כי מנהל מע"מ צריך להוכיח שהעוסק עצם את עיניו בעת ניכוי התשומות בגין החשבוניות, ולכן טענת המערער אינה רלוונטית, שכן המקרה שלפנינו עוסק בכפל מס בגין הוצאות חשבוניות ולא בניכוי מס תשומות. בענייננו נפסלו ספרי העוסק והוטל קנס בגין פסילתם, ולפי הפסיקה נטל הבאת הראיות ונטל ההוכחה מוטל על כתפי העוסק לעניין זה. כמו כן, טענותיו של המערער בנוגע לנטל הבאת הראיות היו צריכות להישמע בקדם המשפט, לפני הגשת תצהירי העדות הראשית. בית המשפט פסק: כב' השופט א' דורות פסק כי כדי להכריע במחלוקת שבין הצדדים, יש לקבוע האם הלכת זאב שרון חלה על כפל מס שהוטל (א) לחוק מע"מ, בדומה לכפל 50 מכוח סעיף ) לחוק מע"מ. 1 (א 50 מס שהוטל מכוח סעיף יש להבין האם יש שוני, לעניין נטל הבאת הראיות, בין הטלת כפל מס על חשבוניות שהוצאו שלא כדין, לבין הטלת כפל מס בגין ניכוי תשומות מחשבוניות שאינן כדין. ) לחוק 1 (א 50 (א) לסעיף 50 ההבדל בין סעיף מע"מ, הוא שבראשון הפעולה שבגינה מוטל כפל המס היא הוצאת חשבונית מס או מסמך הנחזה לכזה שלא כדין, ובאחרון הפעולה שבגינה ניתן לחייב בכפל המס