ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי בין-לאומי מאמרים

2022 מאי 548 ידע למידע 53

כי מקום הפקת ההכנסה בהכנסה מעסק או ממשלח יד הוא המקום שבו מתקיימת הפעילות העסקית מניבת ההכנסה או מקום ביצוע השירות, בהתאמה. ואולם כאמור, מר סילבר (ואף בתו) לא ביצעו כל פעילות עסקית ולא העניקו שירות בתמורה לכספים שהתקבלו בידי הבת. לטעמנו, ובפרט מכיוון שרואים את ההכנסה כהכנסתו של בעל המניות המהותי, מדובר בהכנסה מעסק בידי תושב חוץ. לפיכך, ככל שאין למר סילבר עצמו מוסד קבע בישראל, ניתן לטעון כי לא ניתן לחייבו כלל במס בישראל בגין משיכת הכספים מהחברה. במצב הדברים המתואר, במסגרת הוראות הפקודה ובהתאם לעקרונות הסימטריה והעקביות, ייתכנו מצבים שבהם משיכות כספים שבוצעו מחברה תושבת ישראל על ידי בעל מניות מהותי תתחייבנה במס מופחת, או אף לא תתחייבנה במס בישראל כלל.

הכספים מחברה שבבעלותו במס בשיעור בלבד. 10% נקצין עוד יותר את המצב המתואר – בחברה של מר סילבר, אשר ביקר בישראל , אין עודפים 2021-2020 ימים בשנים 30 כ לחלוקה ולכן לא ניתן לסווג את ההכנסה בידיו כהכנסה מדיווידנד. מה תהיה חבות המס בידיו במצב זה? בהתאם להוראות הסעיף, אם מתקיימים יחסי עובד-מעביד, יש לסווג את ההכנסה בידיו כהכנסה ממשכורת. אם לאו, יש לסווג את ההכנסה כהכנסה מעסק או ממשלח יד בידי בעל המניות המהותי. בהתאם להוראות האמנה בין ישראל לבין ספרד, אם תסווג ההכנסה כהכנסה ממשכורת, ברי כי מקום ביצוע העבודה אינו בישראל (וממילא כלל לא מבוצעת עבודה שבגינה נזקפות הכנסות המשכורת), ולכן לא ניתן לחייב את מר סילבר במס בישראל. אם לא מתקיימים יחסי עובד-מעביד בין א לפקודה קובע 4 החברה למר סילבר, סעיף