ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

2022 מאי 548 ידע למידע 19

בארצות הברית קיימת הוראה בדין האוסרת קיזוז הפסד שנגרם ממכירת מניה 30 אשר נרכשה מחדש על ידי הנישום בתוך יום. בישראל אין הוראת חוק דומה, אולם פעולה של מכירה ורכישה מחדש עלולה כאמור להיתקל בטענת מלאכותיות. נוסף על כך וכפי שהוזכר לעיל, רשות המסים עלולה לראות במשקיעים בתחום המטבעות הדיגיטליים, אשר מבצעים מספר רב של פעולות (רכישה, מכירה והחלפה), בעלי פעילות עסקית, ולחייבם מס יסף), 3% בתוספת 47% במס שולי (עד ואף להגדירם כעוסק לצורכי מע"מ. מאחר שמדובר בתחום הדורש מידה מסוימת של מיומנות וניסיון לצורך ביצוע העסקאות, נוסף על תנודתיות גבוהה וסיכונים רבים, תדירות העסקאות והיקפן עלול להטות את הכף לסיווג הפעולות כהכנסה מעסק, הן לעניין מס הכנסה והן לעניין מע"מ. לסיכום, בדומה לאמרת בית המשפט העליון, זכותו, ואף חובתו, של משקיע להביא בחשבון גם את הטבות המס האפשריות, במסגרת בחינת אסטרטגיית ההשקעה שלו. משום כך, תקופה של תנודתיות המניבה הפסדים באפיקי השקעה מסוימים היא התקופה הטובה ביותר לבדוק כיצד ניתן לנצל את הטבות המס המקסימליות באופן חוקי.

כהפסד הון. זאת ועוד, כדי להכיר בהפסד אין צורך לבצע המרה של המטבעות הדיגיטליים לכסף מזומן (פיאט), שכן על פי עמדת רשות המסים גם המרה של מטבע דיגיטלי אחד במטבע אחר מהווה אירוע מס. מימוש של מטבעות דיגיטליים (לרבות המרה של מטבע במטבע) העשוי להניב הפסד הון למשקיע, מהווה מגן מס כנגד רווחי הון, לרבות שבח ממכירת מקרקעין, ובכך מעודד משקיעים לממש נכסי מקרקעין אשר מכירתם ללא מגן המס הייתה חייבת במס שבח. עם זאת, על המשקיע להביא בחשבון גם את החסרונות והסיכונים, דוגמת העמלות הגבוהות הכרוכות בעסקאות במטבעות דיגיטליים. יש לזכור כי פרקטיקה של מימוש הפסדים שכל מטרתה היא ניצול הטבת המס מבלי שיהיה בה היגיון כלכלי, עלולה להיפסל על ידי רשות המסים בטענה למלאכותיות. טענה אפשרית למלאכותיות היא כאשר המשקיע מוכר את המניה המפסידה ורוכש מיד את אותה המניה. באופן דומה, רשות המסים עלולה לפסול מכירה של ביטקוין (או החלפתו) שהיא חלק ממגוון עסקאות העלול להעיד כי תכליתה העיקרית של העסקה היא ניצול הפסדי הון. רשות המסים איננה מחויבת לתכנון המס

הערות הכותב ] עם זאת, יש להבהיר כי במקרים מסוימים ניתן יהיה לסווג את המכירה כחלק מפעילותו 1[ העסקית של המוכר, וזאת בהתאם למבחנים שנקבעו בפסיקה לגבי סיווג הכנסות מסוימות כהכנסות מעסק.

Made with FlippingBook - Online Brochure Maker