ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

18 2022 מאי 548 ידע למידע

פקיד שומה רחובות), כך שהרווח ממכירת המטבע הדיגיטלי התחייב במס רווחי הון, וטענתו של המערער כי מדובר ברווח שהוא פטור ממס ככזה הנובע מעליית ערך של מטבע, נדחתה. להשלמת התמונה נציין כי רשות המסים פרסמה לאחרונה ברשימת העמדות החייבות בנושא 91/2021 בדיווח את עמדה מספר המרה של אמצעי תשלום מבוזרים (המכונים "מטבעות וירטואליים") עמדה החייבת בדיווח, לפיה 'מכירת מטבע וירטואלי מהווה אירוע מס החייב במס על פי הוראות חלק ה' לפקודת מס הכנסה (רווח הון). אם פעילות מכירת "מטבעות וירטואליים" מגיעה לכדי "עסק", הרי שההכנסות ממכירת "המטבעות הווירטואליים" חייבות במס מכוח חלק ב' לפקודה.' העמדה החייבת בדיווח מוסיפה וקובעת כי החלפת מטבע אחד באחר (לדוגמה החלפה של ביטקוין באתריום) מהווה מימוש של המטבע שהוחלף על פי שווי של המטבע המחליף. עמדת רשות המסים כפי שבאה לידי ביטוי בחוזר ובעמדות החייבות בדיווח נקבעה בתקופות של גאות בשוק המטבעות הדיגיטליים, ובאופן טבעי העסיקה את ציבור הנישומים בכל הקשור לרווחים שהופקו כתוצאה מהשקעה במטבעות אלו. ואולם, יש להדגיש כי עמדה זו יפה גם לזמן שבו ההשקעה במטבעות דיגיטליים מניבה הפסד. לפיכך, הפסד הנגרם ממימוש מטבעות דיגיטליים צפוי להיות מוכר לצורכי מס

בכדי לממש את הטבת המס כאמור, על המשקיע למכור את המניה, פעולה המתחייבת לצורך ההכרה במגן המס. ואולם יש בה חסרונות וסיכונים שיש להביא בחשבון, כגון תשלום עמלת מכירה לבנק או הסיכון שמחיר המניה יעלה מיד לאחר המכירה. פרקטיקה זו אינה חדשה , תיאוריה Loss Harvesting וידועה בשם הדוגלת במימוש הטבות מס הגלומות בנכסים מפסידים לשם קיזוזם בעת מימוש רווחים שנצברו. פרקטיקה זו מאפשרת למשקיע נזילות נוספת (כתוצאה מהפחתת תשלומי המסים) לצורך ההשקעה הבאה. עמדת רשות המסים לגבי הכנסות ממכירת ביטקוין, כפי שבאה לידי ביטוי בחוזר בנושא "מיסוי פעילות 5/2018 מס הכנסה באמצעי תשלום מבוזר (המכונים: 'מטבעות וירטואלים')" (להלן: "החוזר"), גורסת כי ככלל, המטבעות הדיגיטליים כגון ביטקוין, אתריום ודומיהם, אינם נחשבים מטבע, למרות שמם, ויש לראותם כ"נכס" בהתאם לפקודת מס הכנסה. 88 לסעיף לפיכך, על פי החוזר, מכירה של מטבע דיגיטלי מהווה מכירת נכס וחייבת במס רווחי הון בהתאם להוראות חלק ה' , וככזו שיעור המס ]1[ לפקודת מס הכנסה החל על רווח הנובע ממכירת המטבע . 25% הדיגיטלי יעמוד על עמדת רשות המסים בחוזר אושרה על ידי בית המשפט המחוזי במקרה של נועם , נועם קופל נ' 11503-05-16 קופל (ע"מ הירידה בשווי המטבעות הדיגיטליים