ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס ערך מוסף מאמרים

2022 מארס 546 ידע למידע 79

מאידך גיסא, החיוב במע"מ שקול להחזר תשומות שקוזזו שלא כדין. בענייננו העוסק לא קיזז תשומות כדין, ואכן אנו דנים בעוסק שאינו אמור להירשם במע"מ על פי דין. דהיינו, אם יבוא למע"מ, פקיד מע"מ יאמר לו "אינך צריך להירשם במע"מ". וגם אם יצליח להירשם במע"מ, עדיין אסור לו לקזז מס תשומות מכוח לחוק. 41 סעיף . עוסק שביצע עבודות בנייה 2 לעומת עוסק שרכש דירות לתקנות מע"מ חלה רק 1 האם תקנה במקרה שמשכיר הדירות אף עשה את ) 2(1 עבודות הבנייה כפי שמורה סעיף לתקנה? ) לתקנות ברורה. מי 2(1 לשון תקנה שמשכיר דירה שבנה, לאחר שנתיים ייחשב הדבר כאילו עשה שימוש לצורך עצמי, וכאילו העביר את הדירה מהעוסק הבונה לעוסק המשכיר אף על פי שמדובר באותו עוסק. הפסיקה מלמדת שדין יזם כדין בונה לעניין לתקנות מע"מ. 1 יישום תקנה עמדת מע"מ במקרה של עוסק שקונה דירות מגורים ומייעד אותן להשכרה למגורים עדיין אינה ידועה. דהיינו, אם מי שעלול להיחשב עוסק לצורכי מע"מ קנה דירות מגורים וייעד אותן להשכרה למגורים ליחידים, לא קיזז את מס התשומות ברכישה ולא היה צריך להירשם במע"מ מכוח תקנות הרישום (גם אם נרשם

1 בעלת הקרקע, עדיין יחולו הוראות תקנה לתקנות מע"מ לעניין שימוש לצורך עצמי, והכול משום שהיה קיזוז תשומות במהלך הבנייה. באותו עניין הוסבר שלא יכול להיות קיזוז תשומות שלא ישמש לייצור עסקה חייבת. אם קיזזת תשומות ועל פי דין היה אסור לך לקזז תשומות, הרי יכלו לומר לך להחזיר את התשומות או שיחייבו אותך במס עסקאות. חשוב להדגיש שבעניין שאנו דנים בו במאמר זה לא קוזזו תשומות. נמצאנו למדים שהפסיקה רואה אף ביזם כאילו הוא חוסה תחת המילים "עשה את עבודות הבנייה..." בעניין מבני ידידיה גם נקבע ש"מי ביצע את עבודות הבנייה" כולל גם ביצוע של עבודות הבנייה על ידי אחר. קרי, בעל הקרקע יכול וייחשב מי שביצע את עבודות הבנייה, ואותו "בונה" קיזז תשומות בנייה. זה אינו המקרה שאנו דנים בו, שבו אסור לקזז מס תשומות כי הייעוד הוא השכרה למגורים ליחיד. גם בעניין החברה לפיתוח החברה קיזזה תשומות. על פי הפסיקה, המשפט "מי שביצע את עבודות הבנייה" מתפרש בצורה רחבה ככולל גם מקרה של בעל קרקע שרכש שירותי בנייה מקבלן אחר. במקרים שנדונו בפסיקה בעל הקרקע קיזז את תשומות הבנייה. במקרה של קיזוז תשומות בנייה מחד גיסא ועסקאות פטורות ממע"מ