ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

148 2022 מארס 546 ידע למידע

סוגיית ניצול זיכוי מס זר והתרת היוון הוצאות שלא הוכרו בגין הכנסות מדמי שכירות מקרקעין בחו"ל השאלה: שולם מס בחו"ל בגין השכרת נכסים. בארץ נבחר דיווח לפי מסלול מס סופי ללא הוצאות, ללא הכרה במס חו"ל). האם מס ששולם בחו"ל ניתן 15%( לרשום כזיכוי חו"ל ולדחות לשנים הבאות כמו שמקובל במקרה של יתרת זיכוי חו"ל? האם ניתן להוון את הזיכוי שלא נוצל עקב בחירה במסלול מס סופי לעלות הנכס? האם תשלום מס שהיה בחו"ל באותה שנה "נזרק לפח"? כמו כן, מה דין ההוצאות שלא נכיר בהן כשנבחר במסלול מס סופי? האם ניתן להוון לעלות הנכס? ?

עו"ד רו"ח אבי פרידמן משיב: יחיד שהפיק הכנסות מדמי שכירות ממקרקעין מחוץ לישראל יכול לבחור בין שני מסלולי מיסוי:

תשלום מס "רגיל" על פי הוראות פקודת מס הכנסה ובכלל זה על פי לפקודת מס הכנסה. במסלול 121 שיעורי המס השולי הקבועים בסעיף זה על הנישום לחשב את ההכנסה החייבת הנצמחת לו על פי דיני המס בישראל ולהתיר הוצאות בניכוי וקיזוז הפסדים. לאחר קביעת ההכנסה והנישום זכאי לזיכוי ממס זר על פי 121 החייבת, ההכנסה ממוסית במס שולי לפי סעיף לפקודת מס הכנסה. 200-210 הוראות סעיפים א לפקודת מס הכנסה. על פי חלופה זו 122 על פי הוראות סעיף 15% תשלום מס בשיעור הנישום זכאי לנכות מההכנסה הוצאות פחת בלבד ואינו זכאי לניכוי הוצאות נוספות או לזיכוי מס זר. יוער כי לכאורה ניכוי הפחת ייעשה בהתאם לכללי ניכוי הפחת בישראל (לעניין זה ראו הראל נ' פקיד שומה 55858-12-15 וכן פסק הדין בע"מ 27/2016 ' עמדה חייבת בדיווח מס שבו נאמר שטרם נקבעה הלכה מחייבת של בית המשפט 5453/18 וראו גם דנ"א גוש דן העליון בסוגיה זו).

המשיב - מתמחה בתחומי המיסוי השונים: מס הכנסה, מיסוי מקרקעין, מע"מ וחוקי העידוד מזה לביקורת מקצועית לדוחות המס. חבר הסגל הבכיר ומרכז TaxView למעלה מעשור. מייסד מיזם avi@fridman-law.com תחום המיסים בחוג לחשבונאות במכללה האקדמית הדסה ירושלים. www.taxview.co.il אתר המשרד: