ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

134 2022 מארס 546 ידע למידע

הפרשי מיסים בין מס שמנוכה במקור בג'מייקה על פי אמנת המס לבין זיכוי המס שניתן לקבל בארץ ומס חברות השאלה: מהתקבולים. 33% מחברה ישראליתשעובדת בג'מייקהמנוכהמס במקור בשיעור מזיכוי המס 10% מהרווח. יש פער של יותר מ- 23% מס החברות בארץ הוא שניתן לקבל בארץ. כיצד פער זה מקבל ביטוי בדוח השנתי למס הכנסה? עו"ד (רו"ח) אופיר לוי משיב: שיטת המיסוי הנהוגה בישראל היא שיטת המיסוי הפרסונלי, לפיה "תושב ישראל" לצורכי מס, בהתאם להגדרת מונח זה בהוראות פקודת מס הכנסה, (להלן: "הפקודה"), יחויב בישראל במס על הכנסותיו, וזאת 1961 התשכ"א ללא קשר למקום הפקתן. שיטת מיסוי זו הצריכה קביעת מנגנון למניעת מיסי כפל - בכדי להתמודד עם נסיבות שבמסגרתן תושב ישראל הפיק הכנסה מחוץ לישראל, והכנסה זו מהווה הכנסה החייבת במס גם בהתאם להוראות דיני המס במדינה שה הופקה. לפקודה, הקובעים בין היתר את 210 עד 199 המנגנון מוסדר בעיקרו במסגרת סעיפים תנאי הסף לקבלת זיכוי בגין מסים ששילם תושב ישראל מחוץ לישראל על הכנסה שהופקה מחוץ לישראל. הוראות הפקודה מסדירות את אופן קביעת סך מסי החוץ שיותרו כזיכוי מחבות המס בישראל, בהתאם ל"שיטת הסלים". על פי שיטה זו, תחולק הכנסת החברה בהתאם למקורות הפקתה (על פי מקורות ההכנסה לפקודה, וכפוף להגדרת 3 לפקודה, וכן על פי חלקים ה' ו-ה' 2 המצויים בהוראות סעיף לפקודה), והחברה תוכל 199 המונח "הכנסות ממקור חוץ פלוני" המצויה בהוראות סעיף להזדכות על סך מיסי החוץ ששולמו על ידה מחוץ לישראל בגין כל מקור הכנסה בפני עצמו, עד לסך חבות המס של החברה בישראל בגין אותו מקור הכנסה (בהתאם למנגנון הזיכוי, כל מקור הכנסה מהווה "סל"). זאת ועוד, ככל שסכום מיסי החוץ ששולם על ידי החברה בגין הכנסותיה ממקור מסוים עולה על חבות המס של החברה בישראל בגין אותו מקור הכנסה באותה שנת מס, ייווצר לחברה "עודף זיכוי" מס בגין אותו מקור הכנסה, ואותו תוכל החברה להפחית כנגד חבות המס בגין הכנסות שיצמחו לה מאותו מקור הכנסה במהלך חמש שנות המס העוקבות. ! ?

המשיב – עו"ד (רו"ח) אופיר לוי הוא שותף במשרד עורכי הדין יגאל ארנון ושות'. לשעבר מנהל מחלקת מיסוי בינלאומי במנהל הכנסות המדינה במשרד האוצר.