ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס ערך מוסף פסקי דין

2022 פברואר 545 ידע למידע 91

מותרות בניכוי. הפסיקה קבעה כי המבחן לניכוי מס תשומות הוא מבחן אובייקטיבי, ולפיו תישלל זכותו של עוסק לנכות מס תשומות הגלום בחשבוניות, אם יתברר כי חשבוניות אלו הוצאו שלא כדין. בהתאם למבחן האובייקטיבי, האחריות לוודא את נכונות העסקאות וזהות הספקים המוציאים לו חשבוניות - מוטלת על העוסק, שכן הוא בעל האמצעים הטובים ביותר לוודא כי החשבוניות הוצאו לו כדין. לצד האמור, הוכר בפסיקה חריג למבחן האובייקטיבי, הוא "המבחן הסובייקטיבי", ולפיו יותר לעוסק ניכוי מס התשומות, אם יוכח כי נקט את כל האמצעים הסבירים לאמת את תקינות החשבוניות וזהות העוסק. עם זאת, בפסיקה הודגש כי מדובר בחריג צר, וכי כדי להתיר את ניכוי מס התשומות, נדרש כי העוסק יוכיח כי נקט באופן אקטיבי את בדיקות הנדרשות כדי לוודא את כשרות החשבוניות שהוצאו לו. גישה מצמצמת לתחולת החריג הסובייקטיבי נדרשת, לאור ההצדקה הרבה שיש בהטלת מלוא האחריות לבחינת החשבוניות, על הגורם שעליו יעיל ומוצדק להטיל אחריות זאת - על מי שמקבל את החשבוניות ומבקש לנכות את מס התשומות הגלום בהן. בכל הנוגע לנטל ההוכחה, סעיף לחוק מע"מ קובע כי נטל ההוכחה מוטל 132 על כתפי הטוען שהמס נוכה כדין על פי החשבונית – כלומר על המערערת. במקרה שלפנינו, ספרי החברה נפסלו, ויתירה מזו, מדובר במחלוקת לבר-פנקסית על אודות השאלה האם החשבוניות משקפות באופן

אורחותיו בעניין זה ולבדוק את זהות מוציאי החשבוניות ואם הם מוסמכים להוציאן. בית המשפט פסק: (א) 38 כב' השופט א' גורמן פסק כי סעיף לחוק מע"מ קובע את זכאות העוסק לנכות מהמס שהוא חייב את מס התשומות הכלול בחשבונית מס שהוצאה לו כדין. ניכוי מס התשומות הכלול בחשבונית נועד להבטיח את הטלת המס על הערך המוסף בלבד. עם זאת, נקבעה מגבלה מרכזית בסעיף, ולפיה ניכוי מס התשומות יהיה רק על סמך חשבונית מס שהוצאה כדין לעוסק המבקש את הניכוי. אם בידי העוסק חשבוניות שהוצאו שלא כדין, ככלל, לא (ב) לחוק 47 יותר ניכוי מס התשומות. סעיף מע"מ קובע כי חשבונית מס תכלול פרטים שיקבע המנהל. הפרטים החייבים להירשם א' להוראות 9 בחשבונית נקבעו בתקנה מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות). בכלל זה, על החשבונית לפרט את הסכומים, הכמויות, זהות הצדדים לעסקה, תאריך הוצאת החשבונית, וכן פירוט העסקה. דרישות אלה נועדו לאפשר נתיב ביקורת, שבמסגרתה יוכל המנהל למלא את חובתו ולוודא כי ניכוי התשומות נעשה כדין. נוסף על הדרישות הטכניות, חשבונית צריכה לעמוד בדרישה מהותית, ולפיה על החשבונית לשקף עסקה אמיתית בין הצדדים האמיתיים לעסקה. חשבונית אשר אינה משקפת עסקה או כאשר אין זהות בין מבצע העבודה בפועל לבין מוציא החשבונית, נחשבת למסמך שהוצא שלא כדין, ומשכך התשומות הנובעות ממנה אינן