ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס ערך מוסף פסקי דין

2022 פברואר 545 ידע למידע 87

לשלול את הזכאות לניכוי מס התשומות. (א) לחוק מס 50 אשר לכפל המס, סעיף ערך מוסף מסמיך את מנהל מס ערך מוסף לחייב בכפל מס עוסק שהוציא חשבונית שלא כדין. החיוב בכפל מס פורש בפסיקה כמהווה סנקציה אזרחית-מנהלית, המשרתת שתי תכליות עיקריות: הבטחת תשלום המס המלא לקופת המדינה, ויצירת הרתעה מפני הוצאת חשבוניות שלא כדין. מן הכלל אל הפרט נקבע כי לא נפל פגם בהחלטות המנהל. מהראיות ניתן ללמוד כי חשבוניות המס הוצאו שלא כדין, כולן חשבוניות מזויפות, שנכתבו על ידי מי שאינו מורשה להוציאן, והן אינן משקפות עסקאות אמת בין העוסק ששמו מופיע על גבי החשבוניות לבין מי שלו הוצאה. יתרה מכך, המערער הוא זה שכתב את החשבוניות, תוך שימוש בחשבוניות הנשואות שם של עוסקים אחרים. משכך לא נפל פגם בהטלת כפל מס, כאמור בסעיף (א) לחוק מס ערך מוסף. 50 עוד עולה מהראיות שהמערער הוא שקיזז בספריו חלק מהחשבוניות שהוציא הוא עצמו שלא כדין, ועל כן לא נפל פגם בשומת התשומות. בהינתן עובדות אלו, אין כל פגם בפסילת הספרים ובהטלת הקנס. המנהל התבסס בהחלטותיו על ממצאי החקירה הפלילית שנוהלה בנשוא זה, שהן ראיות מנהליות אשר עמדו בפניו והיוו תשתית להחלטותיו. ראיות מנהליות אלו כוללות הודאות של עדים, חקירת חשודים וכן חוות דעת גרפולוגית. כלל העוסקים ששמם מופיע על גבי חשבוניות המס נשוא

מנגד, טענתו של המערער הייתה כי כלל החשבוניות שעל פיהן קיזז מס תשומות, הוצאו כדין ומשקפות עסקת אמת. בית המשפט פסק: כב' השופטת י' ייטב פסקה כי יש לדחות (א) לחוק מס ערך 38 את הערעור. סעיף מוסף קובע כי עוסק זכאי לנכות מהמס שהוא חייב בו את מס התשומות הכלול בחשבוניות מס שהוצאו לו כדין. "מס לחוק מס ערך 1 התשומות" מוגדר בסעיף מוסף, כ"מס הערך המוסף שהוטל על מכירת נכסים לעוסק, על יבוא נכסים בידי עוסק או על מתן שירותים לעוסק, הכל לצרכי עסקו או לשימוש בעסקו". חשבונית מס "שהוצאה כדין" פורשה בהלכה הפסוקה כחשבונית מס שהוצאה על לחוק 47 ידי עוסק המורשה לכך לפי סעיף מס ערך מוסף, ומקיימת דרישות טכניות ודרישות מהותיות כאחד. בין הדרישות הטכניות, נדרש שהחשבונית תקיים את א' להוראות מס הכנסה 9 דרישות תקנה (ניהול פנקסי חשבונות): שהיא תוצא על ידי עוסק מורשה, ושכל הפרטים הנקובים בחשבונית המס יהיו נכונים, לרבות תיאור העסקה וזהות הצדדים לה. אשר לדרישה המהותית, על החשבונית לשקף עסקה אמיתית בין הצדדים הנכונים והאמיתיים לעסקה. המבחן שאומץ בפסיקה לסיווגה של החשבונית כחשבונית שהוצאה שלא כדין לצורך שלילת הזכאות לניכוי מס תשומות הוא מבחן אובייקטיבי, שלפיו די בכך שהחשבונית אינה כדין כדי