ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

2022 פברואר 545 ידע למידע 17

העברת פעילות עסק מידי יחיד לחברה כוללת לרוב מכירה של כל נכסי העסק לחברה (מקרקעין, מוניטין, ציוד, מלאי וכיו"ב) בהתאם לשווי השוק של נכסים אלו. ככלל, מכירת נכסים מייצרת חבות במס ) עבור הרווח 2022 לשנת 25%( על רווח הון שנוצר במכירת הנכס ביחס למחיר שבו הנכס נרכש. עם זאת, במקרים מסוימים העניק המחוקק פטור ממס על רווח הון בנסיבות שבהן המכירה מתבצעת מיחיד לידי חברה שבבעלותו כחלק מהעברת פעילות עסק. נישום העונה על דרישות החוק עשוי להיות זכאי לבצע העברת נכסים לחברה בבעלותו מבלי שיידרש בתשלום מס על כך, כפי שיוסבר להלן. מן העבר השני, מכיוון שהחברה הרוכשת את פעילות העסק מידי היחיד לרוב אינה מחזיקה ביתרות מזומן, לצורך מימון רכישת הפעילות נרשמת התמורה כחוב של החברה כלפי המוכר (בעל המניות) – הלוואת בעלים. חוב זה ייפרע במועד מאוחר יותר מתוך הכנסותיה העתידיות של החברה. עובדה זו תביא לכך שהחברה תבצע מעין חלוקה של רווחיה לבעל המניות בצורת החזר הלוואה שבה רכיב הקרן פטור ממס, ומשכך, המס שישולם עבור הכנסות החברה יסתכם במס חברות בלבד. במקביל, החברה עשויה להיות זכאית לנכות פחת על פני כמה שנים בגין הנכסים

רק בעת משיכת רווחי החברה על ידי בעלי מניותיה (דיווידנד), יחויבו בעלי המניות במס בשיעור שייקבע לפי היקף אחזקותיהם בהון המניות המונפק של חברה - מס עבור בעל מניות המחזיק מעל 30% בשיעור עבור 25% מהון המניות/ מס בשיעור 10% מהון 10%- בעל מניות המחזיק מתחת ל המניות. נציין שגם דיווידנד עשוי להיות כפוף למס יסף. בעלי מניות המועסקים על ידי החברה יידרשו בתשלום מס הכנסה וביטוח לאומי בדומה לכל עובד שכיר אחר במשק - על פי מדרגות מס ההכנסה מיגיעה אישית, וללא קשר לעובדת היותם בעלי מניותיה של החברה שהם עובדים בה. משכך, בעל עסק הפועל באמצעות חברה "גמיש" יותר ביכולותיו לתכנן את מועד תשלום המס בגין רווחי העסק בהתאם למועד ולאופן המשיכה של אותם רווחים. בהתאם לשיקול דעתו יוכל בעל החברה להימנע ממשיכת רווחי החברה כדיווידנד לידיו אלא לייעד את הכנסותיה למטרת פיתוח נוסף של העסק - רכישת ציוד, השבחה, הרחבת תחומי פעילות העסק, החזר הלוואות ועוד. במקרים אלה יסתכם 23%- שיעור המס שיחול על רווחי החברה ב אחוזים בלבד. יתרון משמעותי נוסף להעברת פעילותו של עסק מידי יחיד לחברה בע"מ נעוץ בפטור ממס החל על החזר הלוואות. ככלל, החזר קרן הלוואה אינו מייצר "הכנסה" בידי המלווה (אך לא עבור רכיב הריבית).