ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה
מס הכנסה שאלות ותשובות
2022 פברואר 545 ידע למידע 137
עו"ד רו"ח מאיר זריהן משיב: לדעתי, מניות הבכורה ייחשבו להון עצמי ולא להתחייבות פיננסית לצורכי מס, ומכאן שהחלוקות הצפויות יחשבו דיווידנדים ולא הוצאות ריבית מוכרות למס. אכן מנתוני השאלה לא ברור אם קיימת חובת פדיון של מניות הבכורה (דבר שמהווה מבחן מרכזי לאפיוניו) אך די בכך שבנתוני השאלה נאמר
מהרווח כדי להוציאן מגדר התחייבות פיננסית. לעניין זה ראו 30%- שהמניות זכאיות ל שכותרתו "מניות בכורה – סיווג לצרכי מס" 2019 ביולי 24 מיום 1/2019 חוזר מס הכנסה הקובע בין היתר כי תנאי הכרחי – אך לא תנאי מספיק - לסיווג מניות בכורה כמכשיר התחייבותי הוא שדיווידנד הבכורה נקבע בשיעור קבוע מהערך הנקוב של מניות הבכורה ולא כאחוז מהרווח של החברה. שכותרתו "מכשירים פיננסיים: הצגה" IAS 32 אני מפנה את השואל גם לתקן חשבונאות "מכשירים פיננסיים: הכרה ומדידה" העוסקים במבחנים לאפיון IAS 39 ולתקן חשבונאי מכשירים פיננסיים ודנים בשאלה אימתי מכשיר פיננסי ייחשב הון ואימתי התחייבות. המבחן המרכזי שנקבע הוא מידת השליטה של החברה המנפיקה בפדיון ובחלוקות: ככל שמידת השליטה שלה גבוהה יותר, המכשיר ייחשב להון והחלוקות יסווגו כדיווידנדים, ולהיפך. כך למשל, אם קיימת חובת פדיון בתאריך נקוב בעתיד וחלוקת הרווחים היא קבועה על פי קריטריונים שנקבעו מראש, אזי שליטת החברה היא רופפת ולכן המניות יוצגו כמכשיר התחייבותי והחלוקות כהוצאות ריבית. לעומת זאת, אם החברה המנפיקה אינה מחויבת לפדיון, קרי, הפדיון נתון לשיקול דעתה הבלעדי והזכויות של המניות אינן צוברות ואין החברה מחויבת לחלוקות, אזי שליטתה היא מלאה והמניות ייחשבו להון והחלוקות לדיווידנדים. בין שני מצבים מובהקים אלה ישנם מצבים מעורבים רבים שאינם מובהקים לכאן או לכאן (ולמעשה מרבית המצבים הם כאלה), ובמקרים אלה המכשיר יסווג כמכשיר מורכב שחלקו הוני וחלקו התחייבותי. מובן שהסקירה החשבונאית דלעיל רחוקה מלהיות ממצה בסוגיה מורכבת זו ולפיכך מוזמן השואל לעיין בתקנים החשבונאיים עצמם. אציין לעניין מס כי מהחוזר שהוזכר לעיל עולה שתנאי הכרחי - אך לא תנאי מספיק - לטיפול במניות בכורה כמכשיר התחייבותי לצורכי מס הוא שהמניות יהוו התחייבות פיננסית על פי הכללים החשבונאיים. יודגש כי תנאי זה אינו תנאי מספיק, קרי, ייתכן מצב שבו מניות הבכורה יהוו מכשיר התחייבותי בחשבונאות אך לצורכי מס יהוו הון.
המשיב - מומחה למיסוי וליווי עסקאות
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease