ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2022 פברואר 545 ידע למידע 131

הוראות האמנה בין ממלכת בלגיה ובין מדינת ישראל בדבר מניעת מסי-כפל לגבי מסים על הכנסה והון (להלן: "האמנה") קובעות בנוגע להכנסות מהשכרת מקרקעין כי בגין הכנסות אלו אפשר להטיל מס בבלגיה. משמע, הוראות האמנה אכן מקנות לבלגיה זכות מיסוי בנוגע להכנסות השכירות הנצמחות מנכסי מקרקעין המצויים בשטחה, אולם אינן קובעות לבלגיה זכות מיסוי בלעדית בגין הכנסות אלו, ומשכך הכנסות אלו עשויות לחוב במס גם בישראל, בהתאם לדינה הפנימי. ניתוח הוראות הדין הפנימי כפי שהובאו לעיל בתוספת הוראות האמנה מביא למסקנה כי יחיד תושב ישראל שבמהלך שנת המס הפיק הכנסות שכירות מהשכרת דירת המגורים בבלגיה, יוכל לבחור באחד משני מסלולי המס הבאים: , ישולם מס על הכנסות השכירות בבלגיה, בהתאם להוראות הדין לפי המסלול הראשון הפנימי בבלגיה, תוך השלמת תשלום המס בישראל בהתאם לשיעורי המס השולי החלים על הכנסותיו נכון לאותה שנת מס, בהתאם להוראות הפקודה, וזאת תוך קבלת זיכוי בגין המס ששולם על ידי היחיד בגין הכנסות השכירות בבלגיה. כך, שיעור המס הכולל שיחול על הכנסות השכירות שנצמחו ליחיד במסגרת המסלול הראשון, יהיה שיעור המס השולי החל על היחיד בהתאם להוראות הדין הפנימי בישראל. , ישולם מס על הכנסות השכירות בבלגיה, בהתאם להוראות הדין לפי המסלול השני א לפקודה, בשיעור 122 הפנימי בבלגיה, ותשלום מס נוסף בישראל בהתאם להוראות סעיף , על כלל הכנסות השכירות שהפיק היחיד מהשכרת הנכס בבלגיה וזאת מבלי 15% של שיוקנה לו זיכוי מס בגין המס ששילם בגין הכנסות השכירות בבלגיה. כך, שיעור המס הכולל שיחול על הכנסות השכירות שהפיק היחיד במסגרת המסלול השני יהיה שיעור המס החל על הכנסות השכירות בהתאם להוראות הדין הפנימי בבלגיה, מס שישולמו בישראל. 15% ובתוספת