ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

130 2022 פברואר 545 ידע למידע

מיסוי הכנסות מהשכרת מקרקעין בבלגיה על פי האמנה למניעת כפל מס ועל פי הדין הפנימי בבלגיה השאלה: ) ("הכנסות 1(6 הכנסות משכר דירה בבלגיה ממוסות בבלגיה מתוקף סעיף מנדל"ן") לאמנה למניעת כפל מס בלגיה-ישראל, הנותן את זכות המיסוי למדינה שבה נמצא נכס הנדל"ן. לאור האמור, האם כאשר הנכס (דירה למגורים) ממוסה בבלגיה, המס הוא מס מוחלט וסופי, או שחלים עליו הכללים של מיסוי דירת מגורים בחו"ל? עו"ד (רו"ח) אופיר לוי משיב: לפקודת מס הכנסה [נוסח 132 , עת כניסתו לתוקף של תיקון 2003 החל משנת (להלן: "הפקודה"), שונתה שיטת המיסוי בישראל 1961- חדש], התשכ"א לשיטת המיסוי הפרסונלי. בהתאם לשיטת מיסוי זו, יחיד המהווה תושב ישראל לצורכי מס בהתאם להגדרת המונח בהוראות הפקודה, יחויב במס בישראל על מכלול ההכנסות שנצמחו לו במהלך שנת המס, וזאת בין שנצמחו בישראל ובין שנצמחו מחוץ לישראל. שיעורי המס הכלליים שיוטלו על הכנסותיו של יחיד תושב ישראל שנצמחו לו במהלך שנת לפקודה. שיעורי מס אלו מוטלים באופן פרוגרסיבי עד 121 המס, קבועים בהוראות סעיף עשוי לחול על הכנסה שנתית 3% . מס נוסף ("מס יסף") בשיעור של 47% לשיעור מס של ב לפקודה. 121 ) בהתאם לסעיף 2021 ש"ח (נכון לשנת 647,640 מעל נוסף על כך, ובנוגע להכנסה מדמי שכירות מנכס המצוי מחוץ לישראל, קובעות הוראות א לפקודה. בהתאם להוראות הסעיף, יחיד שהייתה לו 122 הפקודה הוראה ספציפית בסעיף בשנת המס הכנסה מדמי שכירות שנבעו מהשכרת מקרקעין המצויים מחוץ לישראל, יהיה (וזאת כחלופה לשיעורי המס השוליים, 15% רשאי לשלם עליה מס בישראל בשיעור של כפי שפורטו לעיל). עם זאת קובעות הוראות הסעיף כי ככל שהיחיד בחר להיכנס לתחולת א לפקודה, לא יותרו בניכוי הוצאות שנבעו לו בייצור ההכנסה מדמי השכירות 122 הוראות למעט פחת, וכן לא יותרו לו קיזוזים, זיכויים, או פטורים מההכנסה מדמי השכירות או מהמס החל עליה, וזאת לרבות זיכויים בגין מיסים ששילם היחיד בגין הכנסות השכירות בהתאם להוראות אמנת מס זו או אחרת. ? !

המשיב – עו"ד (רו"ח) אופיר לוי הוא שותף במשרד עורכי הדין יגאל ארנון ושות'. לשעבר מנהל מחלקת מיסוי בינלאומי במנהל הכנסות המדינה במשרד האוצר.