ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

2022 ינואר 544 ידע למידע 33

אופציות לעובדים במכירה שלא מרצון - אישור זמני רו"ח בועז כהן

. תוכנית ההקצאה והנאמן אושרו על 2 ידי פקיד השומה. . האופציה/ המניה (להלן: "המכשיר") 3 יוחזקו על ידי הנאמן. . לא ניתן למכור את המכשיר (או 4 להעבירו מהנאמן לעובד) לפחות שנתיים מיום ההקצאה. ככל שהנאמן לא יחזיק במכשיר שנתיים לפחות, המשמעות היא כי מתקיימת הפרה (להלן: "ההפרה"), שתוצאתה חיוב שווי הטבה בידי העובד בשיעור מס שולי ואי התרת ההוצאה בחברה. יצוין כי ככל שמתקיימת "מכירה שלא לפקודה ועל 103 מרצון" כהגדרתה בסעיף אף שהנאמן לא החזיק שנתיים במכשיר, לא תתקיים הפרה. כלומר העובד יחויב בלבד. 25% בשיעור מס של נקבע 9345/11 ו- 31/06 בהחלטות מיסוי כי במכירת המכשיר בטרם חלפו שנתיים ממועד ההקצאה ובהתאם לעיקרי התנאים הבאים לא תחול הפרה: . כלל מניות החברה (לרבות המכשירים 1 שהוקצו לעובדים) נמכרו.

נוהג מקובל בקרב ישויות מסוימות (בעיקר בחברות מבוססות טכנולוגיה) הוא להעניק לעובדים מניות או כתבי אופציות (להלן: "תגמול מבוסס הון"/ "תגמול הוני"). היתרון של שימוש בכלי זה לצורך תגמול עובדים הוא כפול: מצד אחד מדובר בתגמול שאינו דורש יציאת מזומנים ומצד שני, שיטת תגמול זו יוצרת אצל העובד תמריץ ברור להשאת מחיר המניה. לתגמול מבוסס הון יתרונות מסחריים נוספים כגון צמצום החשיפה להשתלטות עוינת, הגדלת תזרים המזומנים (במקרה של תוספת מימוש או הקצאה תמורת מזומן), שימור כוח אדם איכותי (באמצעות תקופת הבשלה) ועוד. במאמר זה אתמקד בהקצאת אופציות או מניות באמצעות נאמן במסלול ההוני, אשר בדבר שווי ההטבה 25% קובע שיעור מס של )) ומנגד לחברה לא 2 (ב)( 102 לעובד (סעיף .)) 2 (ד)( 102 תוכר הוצאה בניכוי (סעיף עיקרי התנאים: . הודעה לפקיד שומה על בחירתה 1 במסגרת הבקשה לאישור התוכנית, ימים לפחות לפני מועד 30 שהוגשה ההקצאה.

הכותב - מומחה במיסוי ישראלי מפירמת רואי החשבון - ארצי חיבה אלמקייס כהן פתרונות מיסוי WWW.AHEC-TAX.CO.IL - בע"מ