ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס ערך מוסף שאלות ותשובות

152 2022 ינואר 544 ידע למידע

– העברת בניין בסיום בנייתו לחברה כנגד מניות, האם החברה תהא זכאית השלישית להנות מחוק עידוד השקעות הון (ולבסוף למכור בפטור). לחוק, הקובע את עקרון 41 הכלל בעניין ניכוי מס תשומות לצורך חוק מע"מ נקבע בסעיף לחוק וביחד הם קובעים כי הזכות לנכות מס 38 ההקבלה, תוך שהוא משלים את סעיף תשומות מוגבלת בכך שמדובר בתשומות שנועדו לעסקה חייבת. כמובן כאשר מדובר בתשומות שנועדו באופן ישיר לעסקה פטורה הרי שלא ניתן לנכות את מס התשומות. אם כך נתחיל במתן מענה לשאלה הפשוטה ביותר – השאלה השנייה – ברור שלא ניתן לנכות מס תשומות כאשר ברור שהתשומות מיועדות לעסקה פטורה, גם אם מטרת / ייעוד / אפיון העסקה השתנה באמצע. עתה נחזור לשאלה הראשונה. מה דין תשומות שעם רכישתן אינן משמשות בעסקה חייבת אך ייעודן העתידי הוא לשמש בעסקה חייבת. האם הזכות לניכוי מס בגין תשומות אלו נבחנת על-פי שימושן העכשווי של תשומות אלו ? לחילופין האם הזכות לניכוי מס תשומות בגין תשומות אלו תעמוד לעוסק רק עם תחילת השימוש בפועל בתשומות אלו לעסקה חייבת? או שמא לעוסק עומדת זכות לנכות מס תשומות בהווה בהתאם למטרתן וייעודן העתידי של התשומות שנרכשו? בתי-המשפט שדנו בשאלות אלו חזרו וקבעו את אפיונו של מס התשומות כ"מס הצופה פני עתיד". בין פסקי-הדין הידועים שחזרו על קביעה זו ניתן למנות את: פסק-הדין בעניין דנות עליון, פסק-הדין בעניין לקט עז, ועוד. על-פי קביעה זו יעוד התשומות גם אם הוא עתידי יבחן במועד רכישתן. בהתאם לייעוד זה רשאי העוסק לממש את זכותו לניכוי מס תשומות כבר במועד הרכישה, ואפילו אם טרם נתבצעה כלל עיסקה מה יהא הדין מקום בו הפכה העסקה העתידית את פניה לעסקה פטורה או לחילופין התבטלה לחלוטין? כמו בשאלה שלנו? לשאלה זו אין תשובה ברורה בחוק וניתן להציג מספר עמדות אפשריות – אשר מצאו את מקומן בפסיקה. בעמדות אלו ניתן לראות כמי שמציגות למעשה פרשנויות שונות לביטוי "צופה פני עתיד": . על-פי הגישה הראשונה הזכות לניכוי מס תשומות מתגבשת במועד רכישת התשומות 1 ועל-פי ייעודן במועד זה (בהתאם לצפי העתידי). לאירועים המתרחשים בפועל לאחר התגבשות הזכות אין השפעה ולכן אין העוסק נצרך להשיב מס שנוכה.