ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס ערך מוסף שאלות ותשובות

2022 ינואר 544 ידע למידע 149

לשורה של מבחנים שנקבעו לעניין מס הכנסה, כגון - טיב הנכס הנמכר, ההיקף הכספי של הפעילות, מומחיות ובקיאות (לרבות של יועצו), תקופת האחזקה של הנכס הנמכר, האם בוצעה השבחה של הכנס, תדירות העסקות, ארגון הפעילות, מקור הכספים לרכישת הנכס הנמכר, ייעוד כספי העסקה, מבחן הגג- מבחן הנסיבות הייחודיות של העסקה. נוסף על כך, הפסיקה קבעה כי כדי להירשם כ"עוסק" על המבקש לשכנע בכוונתו לעסוק בפעילות עסקית העולה עד כדי עסק שיש בו לייצר מס ערך מוסף, ולא רק כדי לנקות , 3 אבו מדיעם נ' מנהל מס ערך מוסף, מיסים כ/ 1552/05 מס תשומות (ראה, למשל, ע"ש .) 287 ה עוד נציין בהנחה כי הרוכש אינו מתכוון לנהל "עסק" בהתאם למבחנים הנ"ל ורכש את נכס המקרקעין למטרות ההשקעה ההונית, המנהל רשאי שלא לרשום אותם כ"עסק". במסגרת זאת לא נוכל לקבוע האם השכרת החנות במקרה דנן תחשב ל"עסק" לעניין מס ערך מוסף. יש לבחון את הנסיבות הספציפיות של המקרה ולהגיע למסקנה בהתאם למבחני הפסיקה. ) קבע בית המשפט 3 דן יערי נגד מנהל מע"מ ת"א 59149-12-13 כך בעניין דן יערי (ע"מ המחוזי כי לא יראו ברכישת נכס או במכירתו חלק ממהלך עסקיו של עוסק, כאשר עסקינן בפעילות פסיבית ובנכס שאינו חלק מליבת עסקיו של העוסק. נפסק שם כי רכישת יחידת נופש והשכרתה, שלא הייתה כרוכה בכל פעולה מצד העוסק, אינה חלק ממהלך עסקיו של "עוסק" בעריכת דין. בעניין בקשה לפתיחת תיק "עוסק" בידי 9032/17 באותו עניין נזכיר את החלטת מיסוי רוכש של דירת נופש מלונאית המיועדת להשכרה. רשויות המס לא אישרו את הבקשה בטענה כי בנסיבות של אותו מקרה לא הוכח קיומו של עסק על פי המבחנים שנקבעו בע"א אלמור לניהול ונאמנות בע"מ נגד מנהל מע"מ, וכן בהתבסס על האמור בעניין דן 111/83 יערי. לאור האמור, בטרם מקבלים החלטה האם ניתן לנכות תשומות בגין רכישת הנכס, נראה כי יש לבחון את סוגיית ניהול ה-"עסק" על ידי הרוכש. במידה והמסקנה כי הפעילות עולה עד כדי פעילות עסקית, נראה מומלץ להסדיר את הסוגיה מול רשויות מס ערך מוסף. עוד נציין כי במידה והמסקנה תהיה כי לא ניתן לנכות מס תשומות בשלב רכישת הנכס, הרי נראה כי ניתן יהיה לנכות את מס התשומות בעת מכירתו העתידית, בהתבסס על סעיף א לחוק. 43