ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2022 ינואר 544 ידע למידע 117

לתת תמורה למוסד בדמות למשל של שעות תרגול והוראה תהיינה פטורות מס עד לתקרה אלפי ש"ח. 100 של כ הבעיה היא שהוראות הפטור הללו אינן חלות על המלגות המתוארות בשאלה שכן הן לא ) בענייננו 29 ( 9 משולמות מטעם מוסד להשכלה גבוהה. משכך הוא אין כל נפקות לסעיף אלא יש לפנות לשאלה האם המלגות נשוא השאלה נופלות לאחד ממקורות החיוב במס לפקודת מס הכנסה. 2 המצויים בסעיף לטעמי מלגות אקראיות לספורטאי בשל הצטיינותו אינן חייבות במס ולא נראה שרשות המסים תחלוק על כך. לגבי מלגת קיום חודשית בנסיבות המתוארות בשאלה, לטעמי קל יותר לטעון כי היא אינה חייבת במס לעומת המצב החל לגבי מלגות קיום לחוקרים אקדמאים (מצב שהיה ) לפקודה ולאחר חיקוק הסעיף ניתן 29 ( 9 שנוי במחלוקת מול רשות המס טרם חיקוק סעיף פטור לגבי מלגות אלה עם תקרה). ומדוע קל יותר לטעון כי מלגת קיום לספורטאי נכה מטעם עמותה לקידום ספורט נכים פטורה ממס? מאחר שבניגוד לחוקר אקדמאי אשר פירות מחקריו ניתנים כשירות לאוניברסיטה מטעמו, במקרה נשוא השאלה, העמותה לא מקבלת שום שירות או תמורה מהספורטאי. ) לפקודה על מגבלותיו ותקרותיו אינו רלבנטי למלגות מן 29 ( 9 לאור זאת סבור אני כי סעיף הסוג המתואר בשאלה, אשר מראש לא נכנסות לבסיס החיוב במס בשל העדר מקור הכנסה להן בפקודת מס הכנסה. תשובתי לא תהיה שלמה אם לא אציין כי תיתכן תיזה לפיה עצם העובדה שמלגות מסויימות ובתנאים מסויימים קיבלו התייחסות בסעיף פטור בפקודת מס הכנסה, אזי מלגות שאינן עונות לתנאיו של סעיף הפטור צריכות להתחייב במס משום "הכנסת" מקור הכנסה לפקודה במסגרת סעיפי הפטור. כך קבע בית המשפט העליון בעבר לגבי פיצויי לפקודה , ובית המשפט קבע כי מקור 2 פיטורים שנטען כי אין להן מקור חיוב במס בסעיף החיוב הוא סעיף הפטור המוגבל בתקרה כשפיצויים החורגים מאותה תקרה יחויבו במס חפץ נ' פ"ש חיפה). 506/71 (ראה ע"א ) על מגבלותיו ותקרותיו מתייחס באופן ספציפי 29 ( 9 למרות דבריי אלה, בענייננו סעיף למלגות שאינן מסוג אלה שבשאלה ולכן חריגה מהתקרה (או מתנאים אחרים) לא יכולה לייצר מקור חיוב במס לגבי מלגות מן הסוג המתואר בשאלה. ) למלגות קיום עשויה לעורר 29 ( 9 לטעמי, העמדת מלגת הקיום על סכום נמוך מתקרת פחות התנגדות מטעם רשות המיסים בנושא זה.