ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס ערך מוסף פסקי דין

88 2021 דצמבר 543 ידע למידע

עסקי), ולפיכך יחולו לגביו, בדרך כלל, הוראות חוק מיסוי מקרקעין, הקובע שלוש הקלות מס לפיצוי בגין ההפקעה בלבד. ראשית, נקבעה דחייה של אירוע המס באמצעות קביעת עיתוי "יום המכירה" ) בחוק מיסוי 2 ( 19 של ההפקעה בסעיף מקרקעין, ליום שבו קיבלה ההפקעה תוקף חוקי. שנית, נקבע זיכוי מהמס החל על , ושלישית, 50% פיצויי הפקעה בשיעור של ) לחוק מיסוי מקרקעין 1 א' (ה)( 48 בסעיף נקבעה אפשרות לפרוס את השבח הריאלי על פני ארבע שנים. הקלה דומה של דחיית אירוע המס למועד תשלום הפיצוי או לחוק מס ערך 27 התמורה קבועה גם בסעיף מוסף. בעניין דנא רלוונטית הקלה נוספת למס השבח, שממנה נהנה הקיבוץ, הקבועה לתקנות הסיוע לחקלאים, 3 בתקנה וכותרתה "פטור ממס שבח". התקנה האמורה אינה עוסקת ב"הפקעה" בלבד כי אם בכל מכירה של זכויות במקרקעין. חוק מיסוי מקרקעין אינו חל על פיצוי המשולם בגין הפגיעה בערך המקרקעין, נוכח הגדרת "הזכות במקרקעין". עם זאת, הפיצוי המשולם בגין שינוי הייעוד חייב במס רווח הון על פי פקודת מס הכנסה, כיוון שמדובר ב"מכירה" של "זכות ראויה" כאמור בסעיף בפקודת מס הכנסה. 88 מן הכלל אל הפרט, נקבע כי קיים השתק המונע בעד הקיבוץ מלהוציא חשבונית זיכוי המשנה את סיווג הפיצוי שקיבל. בהתאם להסכמים בין הצדדים שולם לקיבוץ פיצוי אחד בגין הפקעה והוא מתייחס לשני השלבים של ההפקעה כאחד, בהתאם לירידת הערך של המקרקעין מהיום שקדם

בעקבות פרסום התכנית לשינוי הייעוד של המקרקעין, ולאחר מכן נגרמת פגיעה נוספת עקב ההפקעה עצמה. כפועל יוצא עוגנה בהלכה הפסוקה ההכרה במנגנון פיצוי דו-שלבי, המבחין בין הפיצוי בגין הפגיעה במקרקעין לבין הפיצוי בגין הפקעתם. בעניין כפריס, שהוא פסק 8863/07 בע"א הדין המנחה לעניין חבות הפיצוי במס ערך מוסף, הודגש שעל פי חוק התכנון והבנייה, בחוק 197 נבדל הפיצוי המשולם על פי סעיף התכנון והבנייה בגין פגיעה על ידי תכנית, מהפיצוי המשולם עבור ההפקעה. הטעם למנגנון הפיצוי הדו-שלבי, הוא ברצון למנוע פיצוי בחסר לאחר שינוי ייעודו של המקרקעין, בשעה שהנזק מתגבש עם פרסומה של תוכנית ההפקעה. אשר לחבות המס, דיני המס השונים עוסקים בפיצוי המשולם בגין הפקעה מבלי להתייחס במפורש לשלבי ההפקעה השונים: שינוי הייעוד וההפקעה גופה. לא למותר לציין כי הפקעת מקרקעין שלא משולם בגינה פיצוי, אינה נחשבת אירוע מס, והיא אינה מחויבת במס בדרך כלשהי. לעומת זאת, כאשר משולם פיצוי בגין ההפקעה, חייב הפיצוי במס. ניתן למצוא כמה הקלות שנקבעו לפיצוי בגין הפקעה, בהתחשב בכך שההפקעה היא "מכירה כפויה", שנעשתה שלא מבחירתו של הנישום, ושלא בהכרח קיימים בידי הנישום אמצעים לתשלום המס במועד ההפקעה ולפני קבלת הפיצוי בגינה. הפיצוי בגין הפקעת מקרקעין עונה להגדרת מכירת "זכות במקרקעין" (ככל שלא מדובר במלאי