ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2021 דצמבר 543 ידע למידע 147

העמדת נכס שיש לבעל מניות לרשות חברה שהקים - ללא תמורה השאלה:

?

בעל מניות בעל מכסת ייצור חלב הקים חברה שבמסגרתה הוא עוסק בחקלאות - גידול פרות ומכירת חלב. בעל המניות מעמיד את המכסה לרשות החברה ללא תמורה. לעניין היבטי המס: האם יש פסיקה שמתייחסת לסיטואציה? האם לגיטימי שאדם יעמיד נכס שלו לרשות חברה ללא תמורה? אם הוא מחליט לעשות כן, במקרה של מכירה ורווח הון הפקודה קובעת במפורש שווי שוק. מה קורה במקרה כזה?

עו"ד (רו"ח) גרצן חייבטוב משיב: ככלל, יש לראות בבעל הנכס בעל הפירות. במקרים כאלה רשות המסים נוטה לתור אחר יתרון המס שנוצר ולבחון את קיומו של תכנון מס לא נאות. כך לדוגמה, במקום שבו היה היחיד מקבל מהחברה תגמול ראוי בעד העמדת הנכס לשימוש החברה, הוא היה, מטבע הדברים, נושא בתשלום מס בתיקו האישי בשיעורי מס יחיד. מנגד, חבות המס בחברה הייתה פוחתת בשיעור מס החברות, שעה שסביר להניח כי שיעורי המס החלים על היחיד גבוהים ממס חברות. לפיכך, ייתכן כי הרשות תמצא

לחייב העמדת שימוש זו בדמי שימוש על פי שוויים בשוק בתיקו האישי של בעל המניות, וזאת, בין השאר, בטענה אפשרית כי השימוש בנכס הוסב לחברה בהסבה ניתנת לביטול לפקודת המס), או בטענה לעסקה מלאכותית, היה וידובר בהסבה 84 (ראו לעניין זה סעיף לפקודה). הכול בטענה אפשרית ליצירת יתרון מס לא נאות, 86 שאינה ניתנת לביטול (סעיף קרי שאין עומדת לצד אותה העמדה ללא תמורה כל תכלית כלכלית לבד משיקול הפחתת המס. א לפקודה, תחולה התלויה 104 ייתכן שיש מקום במקרה דנן לבחון את תחולתו של סעיף בעיקר בקיומו של שווי שוק לחברה עובר להעברת הנכס (בבחינת התקיימות התנאי הקבוע א לחברה חדשה שתוקם 104 )). כן ניתן לשקול העברת הנכס במסגרת סעיף 3 בסעיף קטן ( לעניין זה, ותעמידו לשימוש החברה הקיימת בעד דמי שימוש, אם כי משיכתם מאותה חברה תישא חבות במס דיווידנד, נקודה שיש להביאה בחשבון גם כן. ושוב, בשים לב לפקודה. 86 לקיומה של תכלית כלכלית/ מסחרית לעניין סעיף

המשיב - ממשרד עורכי דין ברון ושות'