ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

130 2021 דצמבר 543 ידע למידע

דרישת פקיד שומה לתשלום מס בגין אי גילום שווי ארוחות בשנות מס סופיות שנסגרו בהן שומות בהסכם השאלה: לחברה הפסדים מועברים ושומות מס הכנסה סגורות בהסכם שומות לשנים , שבמסגרתן שולמו מקדמות בגין עודפות עבור ארוחות עובדים 2018-2016 . כרגע החברה נמצאת בביקורת ניכויים, שבמסגרתה נתקבלה 45% בשיעור דרישה לתשלום מס בגין אי גילום שווי עבור אותן ארוחות שבגינן שולמו אותן המקדמות (ששולמו ללא אופציה לקיזוז/ החזר). נראה שמדובר בכפל מס. האם יש פסקי דין או חוזרים מקצועיים המטפלים במקרים מסוג זה? ?

עו"ד רו"ח רונן ארויו משיב: כאשר מבוצעת ביקורת ניכויים ובמסגרתה טוען פקיד השומה שבמקום סיווג הוצאות מסוימות כהוצאות עודפות שביצעה החברה, למשל בטיעון שלא ניתן לייחס את טובת ההנאה לעובד מסוים, יש לסווג את ההוצאות כטובת הנאה לעובד המהווה תחליף שכר, ברור שיש לחשב את המס בשומת הניכויים תוך כדי החזר מקדמות העודפות, ובמקומן לשלם את המס שהיה על החברה לנכות במקור מן העובדים תוך גילום

ההטבה. ברור שהחזר המקדמות בגין העודפות רלוונטי כשמדובר בחברה בהפסדים אשר לאורם לא הועברו המקדמות הללו לגביית מס הכנסה של אותה חברה (שכן אין לחברה מפסידה חובות מס הנכסה). נוסף על כל האמור לעיל, לטעמי כאשר נחתם הסכם שומות לגבי חבות במס הכנסה לשנים מסוימות, שבמסגרתו נסגרו שנות המס כך שההכנסות בניכוי ההוצאות לשנות מס אלה הפכו לסופיות, הרי פקיד שומה ניכויים מנוע מלהוציא שומת ניכויים לגבי שינוי סיווג של הוצאות עודפות להוצאות שכר, שכן פקיד השומה (בהסכם לצורכי מס הכנסה) כבר קבע כשומה סופית את ההוצאות המותרות בניכוי בחברה ואת אלה שלא. משום כך קיבל פקיד שומה לעניין מס הכנסה את דיווחיה עם ההוצאות העודפות שאינן מותרות בניכוי, ולכן לא ניתן במסגרת שומת ניכויים להתייחס לפתע אל ההוצאות הללו כתחליף שכר שהוא כן הוצאה המותרת בניכוי. ניתן להוציא שומות ניכויים, למשל בשל תשלומים לספקים שלא נוכה מהם מס במקור בניגוד לדין אך אסור לשנות סיווג של הוצאה עודפת (שאינה מותרת בניכוי) להוצאת שכר