ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2021 דצמבר 543 ידע למידע 129

עו"ד רו"ח אלי יזרעאלי משיב: (להלן: 2003 תקנות מס הכנסה (שיעור פחת למוניטין), התשס"ג- "התקנה") מציבות רף גבוה עת מדובר בהעברת מוניטין על ידי בעל השליטה, שכן יש להניח את דעת רשות המסים בכמה מישורים: כי תכלית העסקה הייתה חיונית לצורך ייצור הכנסה, כי העסקה נעשתה בתום לב, וכי אך ורק טעמים עסקיים היו אלה שהובילו ליצירת העסקה. וזוהי לשון התקנה:

. פחת למוניטין 1 " לשנה ממחירם המקורי. 10% הפחת בשל מוניטין ששולם בעדם יהיה בשיעור של סייג לפחת . 2 יא לפקודה, 105 לא יחול ברכישת מוניטין מקרוב כהגדרתו בסעיף 1 (א) האמור בתקנה או מתושב חוץ, אלא אם כן הוכח להנחת דעתו של פקיד השומה שהרכישה היתה חיונית לצורך ייצור ההכנסה ונעשתה בתום לב ומטעמים עסקיים בלבד." כפי שניתן לראות, נטל השכנוע למתואר בנתוני השאלה הוא נטל כבד על כתפי בעל השליטה. כמו כן, התקנות רלוונטית רק בגין מוניטין ששולם בעדו. לעניין הנשאל בשאלה, אין למיטב ידיעתי פסקי הדין המוכיחים באופן פוזיטיבי את ההפרדה בין מוניטין עסקי למוניטין אישי, בטח ובטח כאשר מדובר על רכישה מבעל וכו'). 5118/13 שלמה שרון, משה נסים ע"א 7493/98 שליטה (ראו פסק דין ע"א יצירת התחייבות בספרים לבעל השליטה ומענה בשל כך על השאלה האם מדובר במוניטין ששולם בעדו טרם קיבלה ביטוי מעמיק בפסיקה, אך מהאמור בחוזר מס הכנסה מספר שכותרתו: "פחת למוניטין ששולם בעד רכישתו" ומתייחס למוניטין שלא שולם 16/2004 בעדו כמוניטין שנצמח, ניתן להקיש על דרך השלילה כי יצירת חו"ז בספרים, יכולה לענות על הגדרת מוניטין ששולם בעדו, מה עוד שהחו"ז עתיד להיפרע באופן סופי.

המשיב - רואה חשבון ועורך דין, בעל ניסיון ממחלקות מס במשרדי רואי חשבון ועריכת דין גדולים בתחומי המס השונים לרבות מס הכנסה, מיסוי מקרקעין, מיסוי בינלאומי, תכנוני מס, ליווי בדיוני מס עם רשויות המס והמחלקות המקצועיות שברשות המסים. אלי מתמחה בייעוץ וטיפול בסוגיות מיסוי ליחידים וחברות בעיקר בתחום מיסוי ישראל לרבות סוגיות מס של תאגידים גדולים ובינוניים במשק.