ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2021 דצמבר 543 ידע למידע 117

לענייננו, מכל מקום, אין לסוגיית התושבות השלכות (אך כמובן יכולות להיות לה השלכות (ג) 126 בקשר לסוגיות אחרות). שכן בכל מקרה בכל מקרה יינתן לה זיכוי מכוח סעיף לפקודה, כפי שיבואר להלן. (ב) לפקודה. 126 הדיווידנד שיתקבל בידי החברה האם איננו חוסה בצילו של הפטור שבסעיף סעיף זה מעניק פטור ממס על דיווידנד בינחברתי בהתקיים שני תנאים מצטברים: האחד, שההכנסות מהן חולק הדיווידנד הופקו בישראל והשני, שהחברה המחלקת חייבת במס חברות ישראלי. על כן, בענייננו, גם אם החברה הבת תיחשב כתושבת ישראל אין היא עומדת בתנאי הראשון מאחר והכנסותיה מופקות בגרמניה. מכאן, שהדיווידנד שיתקבל (ג) לפקודה 126 מגרמניה חייב במס בישראל בכל מקרה ועל כן היא נכנסת בגדרו של סעיף המעניק לה אפשרות לקבלת זיכוי. בהתאם לנוסח הסעיף הזיכוי יינתן על כל דיווידנד שמקורו מחוץ לישראל קרי, ללא הבדל בין אם החברה תיחשב כתושבת ישראל או תושבת גרמניה. לחברה האם אפשרות לקבל זיכוי באחד משני מסלולים: זיכוי ישיר או זיכוי עקיף. עם זאת, עפ"י שיעור המס הקיים בגרמניה (שיפורט בהמשך) ללא ספק כדאי לחברה לבחור במסלול זיכוי עקיף. מסלול זה יאפשר לה ליישם ליישם מנגנון של "דיווידנד מגולם" שמכוחו יתקבל זיכוי על כל המס ששולם בגרמניה; זיכוי על מס החברות ששילמה החברה וזיכוי על המס שנוכה במקור מהדיווידנד. אציין כי אם לחברה יש הכנסות מעסק בגרמניה (להבדיל מהכנסות פסיביות) אזי למס שנוכה במקור מהדיווידנד אין שום משמעות. ועל כך להלן כמה מילים. . בנוסף, אם 5% ומס סולידריות בשיעור של 14% בגרמניה מוטל מס פדראלי בשיעור של תלוי במיקום החברה). מס 17%-14% מדובר בהכנסה מעסק, יוטל גם מס סחר (שנע בין סחר ומס סולידריות מהווים הוצאה מוכרת בחישוב מס פדראלי לפיכך, במקרה שמוטל . אם נוסיף לכך את המס שמנוכה במקור 33% מס סחר, המס האפקטיבי בגרמניה הוא כ ) נגיע לשיעור מס אפקטיבי כולל בגרמניה על רווחים שמחולקים לישראל 5%( מהדיווידנד ) נמוך מהשיעור הכולל שבגרמניה 23%( . מאחר ושיעור מס חברות הישראלי 36%- של כ ) הרי שזיכוי עקיף, כמתואר לעיל, יוביל לתוצאה של עודף מס גרמני וכתוצאה לא 36%( יידרש לשלם בישראל מס נוסף. עודף המס לא ניתן להעברה או לקיזוז או לניצול בשום (ה) לפקודה). לכן, נוכח העובדה ששיעור המס האפקטיבי בגרמניה ללא 126 צורה (סעיף ), הרי שהמס 23%( ) עולה על שיעור המס הישראלי 33%( המס שנוכה במקור מהדיווידנד שנוכה במקור מהדיווידנד רק יגדיל את עודף המס שממילא יורד לטמיון.