ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

116 2021 דצמבר 543 ידע למידע

זיכוי ממס זר בחלוקת דיווידנד מחברה בת שנמצאת בגרמניה אך השליטה והניהול שלה מישראל לחברת האם בישראל השאלה:

?

. החברה הבת 100% חברה ישראלית מקימה חברה בגרמניה ומחזיקה בה ) לאמנה בין 3 ( 4 מתאגדת בגרמניה, אך נשלטת ומנוהלת מישראל. על פי סעיף ישראל לגרמניה, מקום התושבות של החברה, במקרה של התנגשות, ייקבע על ) לאמנה קובע כי גרמניה תוכל 2 ( 10 פי מקום הניהול הממשי. כמו כן, סעיף לנכות מס במקור מדיווידנדים המשולמים על ידי חברה תושבת גרמניה לחברה תושבת ישראל. השאלה היא כזו: במידה ומנוכה לחברה מס במקור בגרמניה בגין דיווידנד שמחלקת החברה הבת לחברת האם הישראלית (על אף שניהולה הממשי של החברה הבת הוא מישראל), יהיה ניתן לקבל זיכוי בדרך כלשהי בישראל על המס שנוכה במקור בגרמניה?

עו"ד רו"ח מאיר זריהן משיב: תשובתי לשאלה שנשאלה היא חיובית קרי, יינתן זיכוי מכוח סעיף (ג). אפרט להלן. 126 השואל מניח כי החברה הבת הגרמנית היא תושבת ישראל. אקדים ואסב את תשומת ליבו כי סוגיית התושבות איננה פשוטה כלל ועיקר. תושבות של חבר בני אדם באמנת המס בין ישראל לגרמניה תיקבע על

פי שורה של מבחנים ובניהם מקום הניהול ו/או מקום ההתאגדות של חבר בני האדם (סעיף ) לאמנה). רק אם מבחנים אלה לא יתנו מענה ברור לשאלת התושבות של החברה נעבור 1 ( 4 ) לאמנה. אשר 3 ( 4 לשלב הבא שבו התושבות תיקבע על פי מקום "הניהול הממשי" שבסעיף ) לאמנה קודמים למבחן "הניהול הממשי" שבסעיף 1 ( 4 על כן, מאחר והמבחנים שבסעיף ), ונוכח העובדה שהחברה הבת היא חברה שמקום התאגדותה הוא בגרמניה, הרי 3 ( 4 שקיים סיכוי סביר כי החברה תיחשב כתושבת גרמניה וכלל לא נדרש לעבור לשלב הבא. יתר על כן, גם אם נפנה לשלב הבא, הקביעה היכן מצוי "הניהול הממשי" של החברה איננה פשוטה כלל ועיקר ועלולה להוביל לקשיים רבים, הן עובדתיים והן משפטיים.

המשיב - מומחה למיסוי וליווי עסקאות