ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

58 2021 נובמבר 542 ידע למידע

נמוכה מהשיעור שנקבע בתקנות מס הכנסה (י)), 3 (קביעת שיעור ריבית לעניין סעיף (להלן סקירת התקנות) 1986- התשמ"ו יראו את הפרש הריבית כהכנסה לפי סעיף ) לפקודה בידי נותן ההלוואה. 4(2 פורסם ברשומות תיקון 11.8.2011 ביום לפקודה אשר שינה את הסעיף באופן 185 מהותי. עובר לתיקון לא הבחין הסעיף ביחסים בין נותן ההלוואה ומקבלה, אלא הגדיר שורת "הלוואות" שעליהן לא יחול הסעיף. בתיקון נקבע כי הוראות הסעיף יחולו רק במקרה שבו מתקיימים "יחסים מיוחדים" בין נותן ההלוואה לבין מקבל ההלוואה. "יחסים מיוחדים" הוגדרו בתיקון לרבות יחסים שבין אדם לקרובו (כהגדרתו בסעיף (ד) לפקודה), וכן החזקה, במישרין או 76 או יותר, באחד או יותר 5%- בעקיפין, ב מאמצעי השליטה (כהגדרתם בסעיף לפקודה), ביום אחד לפחות בשנת 88 המס של צד אחד להלוואה במשנהו, או או 5%- החזקה, במישרין או בעקיפין, ב יותר, באחד או יותר מאמצעי השליטה לפקודה), ביום אחד 88 (כהגדרתם בסעיף לפחות בשנת המס של אדם אחד בצדדים להלוואה, במישרין או בעקיפין, לבד או עם לפקודה). 88 אחר (כהגדרתו בסעיף לאור העובדה כי לאחר התיקון חל הסעיף רק בהתקיימם של יחסים מיוחדים, הרי טכנית אין צורך למעט יותר מגדר "הלוואה" שעליה חל הסעיף "הלוואות" שהיה צורך למעט קודם לכן, ולכן חריגים אלו שאין בהם צורך יותר נמחקו.

אלף ש"ח במשך כל 100 מניות לא עולה על שנת המס ושנת המס הקודמת. הכנסה תסווג בידי בעל מניות כדיווידנד אם לחברה יש עודפים או משכורת (או הכנסה ) לפקודה) אם אין עודפים. 10(2 לפי סעיף כספים שהושבו לחברה עד מועד החיוב ונמשכו מחדש במהלך השנתיים הקרובות יראו אותם כאילו לא הושבו (למעט משיכה יום), לגבי משיכת נכס – 60 לתקופה של עד אם שוב הועמד לשימוש בעל מניות במהלך שלוש שנים. מועד החיוב במס לגבי משיכת כספים הוא תום שנת המס הבאה, לגבי שימוש בנכס – תום שנת המס השוטפת. כלומר אם בעל מניות ישיב כספים/ נכס עד מועד החיוב, הסעיף לא יחול. סייג לתחולת הסעיף – הלוואה לחברה קשורה (שאינה שקופה) אם ניתנה לתכלית כלכלית. הנושא מוסבר בהרחבה בחוזר .1350 . דיווח על משיכה יוגש בטופס 7/2017 בגין שימוש בכספים/ נכס עד מועד החיוב או מועד ההשבה יחול חיוב במס על פי (ט). 3 סעיף (י) לפקודה 3 סעיף סעיף זה מסדיר את אופן המיסוי של מתן הלוואות "מוזלות". כך נקבע בו כי אדם שנתן הלוואה שנרשמה בפנקסי חשבונות שנוהלו בקשר להכנסה שבנוגע אליה הייתה חובה לנהל פנקסים לפי שיטת החשבונאות הכפולה, או חבר בני אדם שנתן הלוואה, וההלוואה היא בלא ריבית או בריבית