ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה פסקי דין

2021 אוקטובר 541 ידע למידע 29

בכללותם, מיסויים. בשלב השני יש לבחון לפקודת 86 את תכנון המס בגדרי סעיף מס הכנסה. המבחן המרכזי לצורך בדיקת מלאכותיות העסקה הוא מבחן "יסודיות הטעם המסחרי", אשר קובע כי עסקה אינה מלאכותית ככל שלולא המטרה המסחרית לא היה מבצע הנישום את העסקה. לסעיף (ב) לפקודת מס הכנסה שעניינו פטור 97 ממס על רווח הון, קיימת בפקודה הוראה מקבילה שעוסקת בפטור על הכנסה לפקודת 14 פירותית והיא מעוגנת בסעיף מס הכנסה. לאחרונה ניתן בבית המשפט העליון פסק 14 דין שעסק בפרשנות הראויה של סעיף בעניין 1779/18 לפקודת מס הכנסה בע"א תלמי. המטרות העומדות בבסיס הוראת לפקודת מס 14 הפטור הקבועה בסעיף הכנסה, דומות למטרות העומדות בבסיס (ב) 97 הוראת הפטור הקבועה בסעיף לפקודה, והן: נטרול תמריץ המס השלילי הכרוך במעבר לישראל הנובע מהחשש כי תוטל על הנישום חבות במס הכנסה בגין הכנסות שמקורן מחוץ לישראל; מניעת תכנוני מס מיותרים והפחתת החיכוך עם רשויות המס; מתן תמריצים לאוכלוסיית העולים והתושבים החוזרים הוותיקים לעלות לישראל, במטרה לקלוט הון אנושי איכותי אשר ישקיע בפיתוח תכניות ארוכות טווח שיתרמו לפיתוח המשק. מן הכלל אל הפרט נקבע כי נשאלת השאלה האם תכנון המס שערך המערער בנוגע למכירת הסימן המסחרי הוא תכנון מס חיובי, שמטרתו ניצול לגיטימי של הפטור הקבוע בסעיף, או שמא מדובר בתכנון מס

מסוימים הופך תכנון המס לבלתי לגיטימי, כלומר, הופך תכנון המס לפעולה פסולה שיש לבטל. הגבלת הזכות לתכנון מס במקרה זה נעשית משום העדפת האינטרס הציבורי בגביית מס אמת ובקיום מערכת מס שוויונית וצודקת. הגבלת תכנון המס הלא לגיטימי נעשית מטעמים מוסריים וחברתיים ותוך הכרה בעובדה שהפחתת תשלום המס על פרט אחד, גוררת בהכרח הכבדה בנטל המס המוטל על פרט אחר. לפקודת מס הכנסה 86 הוראת סעיף שכותרתו "סמכות להתעלם מעסקאות מסוימות", היא נורמה אנטי תכנונית כללית שמטרתה להתוות את הגבול בין תכנון מס לגיטימי לבין תכנון מס בלתי לגיטימי. הסעיף מתמודד עם עסקאות המהוות ניצול לרעה או ניצול בלתי לגיטימי של הוראות דיני המס באופן המצדיק את התערבות פקיד השומה. שימוש בסעיף זה מאפשר לפקיד השומה לקבוע כי עסקה מסוימת היא עסקה מלאכותית ולהתעלם ממנה באופן השומט את הקרקע מתחת ליתרונות המס הגלומים בה. עסקה מלאכותית, לפקודה, אין משמעה 86 בהתאם לסעיף עסקה בלתי חוקית. בפסיקה נקבע כי עסקה מלאכותית היא לרוב עסקה חוקית, אך מטעמים מסוימים המחוקק רואה בה עסקה בלתי לגיטימית בהקשר הפיסקאלי. יש לבחון את הלגיטימיות של תכנון המס, בהקשר של העסקה המלאכותית, במבחן דו-שלבי: האם בבסיס העסקה עמד תכנון מס לגיטימי בו מנצל הנישום הטבת מס שהוענקה לו בחקיקה, שאז ראוי הוא ליהנות מהטבת המס, גם אם טעמיו היו,