ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2021 אוקטובר 541 ידע למידע 115

) לפקודת 1() (ד 18 אותו נישום בשנת המס. לצורך כך, המונח "יחידת עבודה" מוגדר בסעיף מס הכנסה כדלקמן: מבנה שמשך בנייתו עולה על שנה כולל מרכיביו שמשך ביצועם כאמור ולרבות )1(" ) המהוות חלק ממנו, ואם הוא נכס הון - כשטרם החל 2( עבודות כאמור בפסקה לשמש בייצור הכנסה במחצית הראשונה של שנת המס או תקופת השומה המיוחדת, ) ובין שהיא ריווח הון או 1(2 והכל בין שההכנסה ממכירתו היא הכנסה לפי סעיף שבח; (ד) לפקודה הוא כי הנישום עוסק בבניית "יחידות עבודה" 18 דהיינו, תנאי לתחולת סעיף (ד) לפקודה 18 (כהגדרתה לעיל) וככל שלא מתקיים תנאי זה הרי לא יחולו הוראות סעיף ולפיכך לא נדרש הנישום לייחס את הוצאות המימון ליחידות עבודה או לקרקע שהיא מלאי עסקי. כך גם בעמדת רשות המיסים כפי שבאה לידי ביטוי בקובץ הפרשנות של רשות המיסים ), מצוין כי: 159- (החבק, עמ' ג "נישום שעיסוקו בניית "יחידות-עבודה", שבשנת-המס או בחלק ממנה היתה ברשותו קרקע שהיא מלאי עסקי, ייכנס אף הוא לתחולת הסעיף, גם אם לא היו ברשותו באותה שנה כל "יחידות עבודה". די בכך שעיסוקו בנייה כאמור וברשותו קרקע שהיא מלאי עסקי כדי שייכנס לגדר תחולת הסעיף. לדוגמה, קבלן, הבונה בדרך-כלל פרויקטים ארוכי-טווח, רכש בשנה פלונית, שבה לא בנה כל יחידת-עבודה שהיא, קרקע שהיא מלאי עסקי. עצם ההחזקה בקרקע כמלאי עסקי תגרום להפעלת הסעיף לגביו." (ד) לפקודה, יתבצע גם ביחס לקרקע שהיא 18 לאמור, ייחוס הוצאות מימון בהתאם לסעיף מלאי עסקי, אך זאת ככל שמדובר בנישום שעיסוקו בניית יחידות עבודה. אף קבע בית המשפט העליון, שבמקרים שבהם ניתן לזהות ספציפית אינטרבילדינג בעניין את הוצאות המימון שיש ליחסן לכל יחידת עבודה, הרי עקרון מס האמת מחייב את זניחת (ד) לפקודה אגב ייחוס הוצאות המימון ליחידות העבודה 18 נוסחאות הייחוס של סעיף בהתבסס על ייחוס ספציפי. "... אין לקבל שכוונת הסעיף ותכליתו לחייב במס שאינו מס אמת, במקרים בהם ניתן להראות את ייחוס ההוצאה לפרויקט הספציפי; והמקרה שלפנינו, בו היתה הסכמת ."...)2(