ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה פסקי דין

50 2021 ספטמבר 540 ידע למידע

ולכאורה רק – לאחר שהמערערים צמצמו את ערעורם – לשאלה בדבר קיזוז הפסדי לפקודה, שלא 92 הון מועברים, לפי סעיף נוצלו בידי נישום שנפטר. הצדדים חלוקים באשר לפרשנות של הוראת קיזוז ההפסדים לפקודה – ובפרט, האם ניתן 92 שבסעיף למצוא עיגון בהוראה זו לעמדה שלפיה יכול אדם לקזז כנגד הכנסותיו הפסדים צבורים שירש מאדם אחר. לשם מענה על שאלה זו, ראוי לעמוד תחילה על כללי הפרשנות הנהוגים של דיני המס. הלכה היא כי פרשנותן של הוראות מס כפופה לתורת הפרשנות התכליתית של דבר חקיקה. לשון החוק היא אפוא נקודת המוצא למלאכת הפרשנות. נקבע כי לשון הוראות סעיפי הקיזוז אינה "סובלת" את הפרשנות שמבקשים המערערים לאמץ. אין למצוא ולו עיגון מינימלי בלשון ההוראות לכך שהפסד שהיה לאדם ניתן לקיזוז על ידי (א) לפקודה קובע בתנאים 28 יורשיו. סעיף האמורים בו כי הפסד שהיה לאדם בעסק או במשלח-יד בשנת מס, "ניתן לקיזוז כנגד סך כל הכנסתו החייבת של אותו אדם..."; (ב) לפקודה, מתיר להעביר 28 וכך גם סעיף הפסדים מעסק או ממשלח-יד שלא קוזזו בשנת המס לשנים הבאות ולקזזם "כנגד סך כל הכנסתו החייבת של אותו אדם". פשיטא היא כי ראשית משמעות התיבה "אותו אדם" אינה זהה למשמעות התיבה "אותו אדם או יורשו", או "אותו אדם או חליפו" וכיוצא בזה. שנית, העובדה שאופן לפקודה אינו זהה 92 ניסוחו של סעיף לפקודה, אינה מובילה למסקנה 28 לסעיף שאליה מכוונים המערערים. סעיף קטן

הפסדים עוברת בירושה, שאלה אשר טרם הוכרעה בהלכה מחייבת של בית משפט זה. לעמדתם, הפסדים צבורים הם 'נכס' בעל שווי כלכלי ככל נכס מנכסי העיזבון העובר בירושה ואינו נמוג עם מותו של המוריש. לטענתם, אין נדרשת הוראת חיקוק מפורשת לצורך מתן אפשרות קיזוז ההפסדים המועברים אשר הותיר המוריש. אם לא נשללה זכות זו במפורש, יש לקרוא את הוראת הפקודה באופן המקנה ליורשים את הזכות הנדונה. לעמדת פקיד השומה, דין הערעור להידחות על הסף משום שטענת המערערים בדבר הורשת הפסדים לצורכי מס, כבר נדונה והוכרעה בבית המשפט המחוזי בע"מ בעניין שרגא. בהקשר 41641-01-14 ) (ת"א זה מפנה פקיד השומה להלכה הפסוקה אשר קבעה כי הזכות לקיזוז הפסדים היא זכות אישית. הזכות לקיזוז הפסדים אינה 'זכות קנויה' העומדת לנישום; היא תוצר של הסדר חקיקתי שנועד להקנות זכות מוגבלת לקיזוז הפסדים, בהתאם לתנאים ולמגבלות שבפקודה. לפיכך, לא ניתן "לפרוץ את גבולות הגזרה" שהתווה המחוקק. בית המשפט פסק: כב' השופט ג' קרא פסק כי בהתאם לדיני המס הנהוגים בישראל, הפסדים לצורכי מס אינם ניתנים, ככלל, להורשה. בעניין שרגא הוכרעה בבית המשפט המחוזי השאלה בדבר קיזוז הפסדים מעסק שצבר 28 נישום שנפטר בידי יורשיו - לפי סעיף לפקודת מס הכנסה בלבד. ענייננו נוגע גם,