ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה פסקי דין

2021 ספטמבר 540 ידע למידע 49

העליון: הזכות לקיזוז הפסדים מעסק לצורכי מס היא זכות אישית שאינה עוברת בירושה - פס"ד מלכסון עו"ד שוש גבע

1579/20 תקציר ע״א העליון בבית המשפט: כב' השופטים ניל הנדל, נעם סולברג, ג'ורג' קרא לפני: מלכסון ואח' המערערים: פקיד שומה תל אביב ואח'' המשיב: 18.8.2021 : ניתן ביום

מועברים משנים קודמות שלא קוזזו בסך ש"ח, והפסדים מועברים 46,053,877 של מעסק או ממשלח-יד משנים קודמות שלא ש"ח. המערערת, 1,720,151 קוזזו בסך של אשתו של המערער, היא אחת משלוש היורשות של המנוח, וירשה שליש מעיזבונו על פי צו ירושה. פקיד שומה דחה את דיווח ,2012 המערערים בדוח שהגישו לשנת המס ולא התיר להם לקזז הפסדי הון והפסדים עסקיים שצבר המנוח, מכוח ירושתה של המערערת, למול הכנסותיהם. בערעור שהגישו המערערים קבע בית המשפט המחוזי כי עצם העובדה שההפסדים מעסק שהיו לנישום מקטינים את מסת הנכסים בעיזבונו אינה יוצרת זהות בין הנישום ליורשיו במישור דיני המס, ודחה את הטענה כי הפסדים לצורכי מס הם נכס שעובר בירושה ליורשי המנוח. לטענת המערערים, הערעור עוסק בשאלה משפטית – האם זכותו של נישום לקיזוז

בית המשפט העליון דחה ערעור יורשים על החלטת פקיד שומה שלא להתיר להם לקזז הפסדים שצבר המנוח. נקבע כי אין למצוא ולו עיגון מינימלי בלשון החוק לכך שהפסד שהיה לאדם ניתן לקיזוז על ידי יורשיו. הזכות לעשות שימוש בהפסדים לצורכי מס, עומדת לנישום באופן אישי ולא ניתן להתיר קיזוז בין נישומים שונים. השאלות הניצבות להכרעה לפנינו בגדרי הליך זה הן האם זכות הקיזוז של הפסדים לצורכי מס, זכות העומדת לנישום מכוח הדין, היא 'זכות אישית' הנתונה לנישום ואינה עבירה, או שהיא ניתנת למימוש גם על ידי יורשיו, והאם הפסדים לצורכי מס הם 'נכס' בר-הורשה. . ביום מותו היו 2012 המנוח נפטר בשנת למנוח, לפי שומה עצמית, הפסדי הון השאלה המשפטית, הרקע העובדתי וטענות הצדדים