ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה פסקי דין

34 2021 ספטמבר 540 ידע למידע

המערערים טענו מנגד כי לא קיימת כל מניעה להעברת נכס מאדם לחברה בבעלותו וכי לא ניתן לומר שמדובר בעסקה מלאכותית, שכן כוונת החברה הייתה ועודנה, למכור את הפסלים ברווח ניכר, על אף שעד עתה הדבר לא הסתייע. בית המשפט פסק: (א) 86 כב' השופט ש' בורנשטין פסק כי סעיף לפקודת מס הכנסה קובע שפקיד השומה רשאי להתעלם מעסקה שסבר שהיא 10666/03 מלאכותית או בדויה. בע"א בעניין שיטרית נקבע כי "מבחן העל הוא מבחן האיזון המהותי בין זכות הנישום לתכנון מס ובין האינטרס הציבורי בקיום מערכת מס שוויונית וצודקת". מבחן העזר לכך, כפי שפותח בפסיקה ענפה וממושכת בישראל ובעולם הוא מבחן "הטעם המסחרי". השאלה העומדת על הפרק היא האם עלה בידי פקיד השומה להוכיח כי לא קיים טעם מסחרי במכירת שני הפסלים על ידי המערער לחברה, וכי הטעם העיקרי שעמד ביסוד העסקה היה טעם פיסקאלי, היינו, משיכת כספים מהחברה בלא תשלום מס. טענתם העיקרית של המערערים היא למעשה כי קיימת לאדם זכות להעביר או למכור נכס לחברה בבעלותו. אכן, אין חולק כי זכות כזו קיימת, אך לא בשאלת הזכות עסקינן, אלא בתוצאת השימוש בה מבחינה מיסויית, וליתר דיוק, האם שימוש בזכות זו נעשה בשל טעם מסחרי ענייני או בשל טעם מיסויי. ככל שמסתבר כי האפשרות האחרונה היא הנכונה, התוצאה היא כי פקיד השומה

לחו"ל. בשומותיו קבע פקיד השומה כי התקבול שקיבל המערער מהחברה אינו תמורה בגין מכירת שני הפסלים, הכפופה לחלק ה' לפקודת מס הכנסה. לא למותר להזכיר כאן כי ככל שיש לסווג את התקבול כתמורה בגין מכירת הפסלים לחברה, אין היא חייבת במס רווח הון, בהיות הפסלים "מיטלטלין של יחיד המוחזקים על ידו לשימושו האישי או לשימושם האישי של בני משפחתו או של בני אדם התלויים בו" 88 ולפיכך אין הם בגדר "נכס" לעניין סעיף לפקודה. לטענת פקיד השומה, מדובר בעסקה מלאכותית, שכל מטרתה היא הפחתת מס בלתי נאותה, ולפיכך יש להתעלם ממנה ולמסות את הסכומים שהתקבלו על ידי המערער מהחברה כהכנסה החייבת בשיעור המס השולי, ולא כפי שסווגה על ידי הצדדים, דהיינו כתמורה בגין מכירת הפסלים. לטענת פקיד השומה, העסקה למכירת הפסלים לחברה בתמורה שמקורה בכספים שהתקבלו מדרסלי כנגד הנפקת שטר ההון, מהווה עסקה מלאכותית שאחת ממטרותיה העיקריות היא הימנעות מתשלום מס או הפחתה בלתי נאותה של המס, על פי לפקודה. דהיינו, המטרה היא 86 סעיף ש"ח 40,480,000 להעביר למערער סך של ללא תשלום מס. לפיכך, פקיד הומה ראה בתקבול שהתקבל על ידי המערער משיכת משכורת מאת החברה, החייבת בשיעור המס השולי, או לחלופין דיווידנד, או )10(2 הכנסה מכל מקור אחר לפי סעיף לפקודת מס הכנסה.