ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2021 ספטמבר 540 ידע למידע 151

חוב שנוצר כתוצאה מרכישת שירותים, מוצרים ואי הספקתם או מימון פעילות עסקית (ב) לפקודת מס הכנסה). 3 וכיו"ב, שבהם דן סעיף לא נהירה הכללת העובדות כי מדובר בנותן שירותים (לאדם? לחברה המשפחתית?) וכמו כן כי הדבר נעשה מחשבון אישי "במקום חברה משפחתית שבשליטתו", וכן האמירה כי החוב לא נרשם בשום צורה בחברה המשפחתית. במקרה שבו הנישום העמיד כספים עבור החברה המשפחתית ובשמה כדי שזו תוכל להלוות אותם ללווה, הסיטואציה שונה ממקרה שבו הנישום הלווה את הכספים בעצמו. האמירה כי החוב קיבל ביטוי בהסכמים ובהצהרת הון של הנישום משמעה להבנתנו כי קיימים הסכמים בין הלווה לנישום שהלווה הכספים, ולא בין החברה המשפחתית ללווה, וההתייחסות להצהרות ההון ודאי מרמזת על כך שהדברים נעשו במישור האישי בין הצדדים. ככל שנעשה הסכם על מחילת החוב וקיים תיעוד לעצם היווצרות החוב כמו גם למחילה עליו, הרי אין מניעה להכיר במחילה במישור המס ולנישום נוצר בעת המחילה הפסד הון, ואילו לחייב (הנמחל) נוצר רווח הון (החייב במס, אך דבר התלוי בעניינים נוספים). קיימת השאלה אם מדובר במארג יחסים במישור אישי או במארג יחסים עסקי, דבר שיכול להשליך על הדרך שבה יראו רשויות המס את החוב והמחילה. לטעמנו המשמעות לכך שולית - ככל שהריבית שהיתה משולמת על קרן החוב הייתה חייבת במס, והנישום היה משלם את המס החל עליה, כך גם קרן ההלוואה והמחילה ראוי שיוכרו כהפסד במישור ההוני לנישום. אנו חייבים לציין כי רב הנסתר על הגלוי בשאלה ובעובדות שנכללו בה, המקשות על מתן מענה פרטני לשואל. (ב) לפקודה הרי הוא 3 נבקש להבהיר כי ככל שמדובר בחוב שחלות לגביו הוראות סעיף יידון על פי הוראותיו והמשמעות העיקרית תהיה כי ישומו את החייב/ הנמחל במישור הפירותי בהיבט ההכנסה שנוצרה לו מהמחילה, ואילו ביחס למלווה/ למוחל יהיה מדובר בהפסד באותו מישור.

נדגיש כי עיקר ההשפעה שיש לתפיסת המחילה יהיה ביחס לנמחל ולא למוחל.