ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2021 ספטמבר 540 ידע למידע 147

דרישה להצהרת הון לנאמנות רשומה בישראל ואופן הדיווח לרשות המסים השאלה: נאמנות רשומה בישראל קיבלה דרישה להצהרת הון. האם יש טופס מיוחד ?1219 לנאמנות שצריך למלא, או שמשתמשים בטופס , והיוצר שלה הוא בר שומה ובר דיווח. בנאמנות 46 מדובר באמנות סוג תיק המדוברת קיים נכס אחד בלבד והוא חשבון בנק בחו"ל. אם היה מדובר על חברה - תמיד כשיש נכס, ישנו צד פסיבי שמאזן זאת, התחייבות/ הון עצמי. איך אמורים לפעול כשמדובר בנאמנות? האם נוסף על הנכס יש לרשום משהו בצד ההתחייבות? אין התחייבות אמיתית, אך אולי אפשר לומר שכל הנכס הוא "התחייבות" ליוצר, שהוא הנהנה, והשאלה היא אם לרשום על כך משהו בצד ההתחייבות. ?

עו"ד (רו"ח) גרצן חייבטוב משיב: אין טופס מיוחד להצהרת הונה של נאמנות (להבדיל מטפסי הצהרה/ הודעה על יצירתן של נאמנויות ו/או פעולות שונות בהן), מה גם שבשדות הדבר משמש את המטרה גם בעניין נאמנות. 1219 הפרטים של טופס למעשה, הרשות מבקשת לקבל מידע על מצב הנכסים וההתחייבויות של הנאמנות (ככלל, דרישה הנלווית לדרישות מידע קשורות נוספות).

באופן עקרוני, לנאמנות אין התחייבות כלפי היוצר אלא כלפי הנהנה (נאמנות שהנהנה בה הוא היוצר מחסירה מתכליתה הקלאסית, אך לא זו השאלה כאן). מכל מקום, התחייבות זו היא טבעית מעצם תכליתה של הנאמנות ואינה מהווה משום התחייבות כלפי צד ג׳, הדורשת ביטוי בפירוט הנכסים וההתחייבויות של הנאמנות עצמה. ההפרש בין הנכסים להתחייבויות של הנאמנות, הוא למעשה הונה של הנאמנות המוחזק בנאמנות לטובת הנהנה. תכליתה של הצהרת ההון היא לעמוד על יתרת הנכסים נטו של הנאמנות עצמה (לדוגמה, כאשר נכס נרכש בהלוואה במסגרת הנאמנות).

המשיב – ממשרד עורכי דין ברון ושות׳