ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2021 ספטמבר 540 ידע למידע 137

כאופציה לקבלת מניות במחיר מימוש אפס (אם אין מדובר באופציה של העובד לקבל את .)RS- המניות או לא, ואלה מוקצות לו ללא כל תנאי, אזי המכשיר יותר דומה ל המכשיר האחרון הוא אופציה לקבלת מניות בתמורה לתוספת מימוש. בהקשר לאופציות למניות, פסק הדין המנחה בדבר מועד אירוע המס בידי נישום הכפוף (ט) לפקודה הוא פסק דינו של בית המשפט העליון 3 ) לפקודה בשילוב עם סעיף 2(2 לסעיפים הנרי 12-06-30776 ) פ"ש כפר סבא נ' יאיר דר (וכן ראו ע"מ (מחוזי 7034/99 בעניין ע"א באופציות סחירות שיש להן ערך ברור, אירוע המס חל במועד ההענקה שלהן (בהנחת היעדר מגבלת עבירות) ואם יש מגבלת עבירות אירוע המס חל במועד הפסקתה. אירוע המס הפירותי הוא על שווי האופציה הנסחרת. ברוב המקרים לא מוקנית אופציה נסחרת אלא אופציה בלתי נסחרת. במקרה שכזה להלן דין המס: כאשר מדובר באופציות שאינן סחירות המקנות למחזיקן זכות לקבלת מניות, אירוע המס חל במועד המימוש שלהן למניות וזאת כהכנסת עבודה (מס שולי) בגובה שווי המניות בניכוי תוספת המימוש. נשאלת השאלה – ומה אם אין מדובר באופציות עם תוספת מימוש אלא באופציות עם אין הענקת מניות אלא זכות vesting- אשר בקרות ה RSU- תוספת מימוש אפס הדומות ל לדרוש מניות? אין פסיקה מנחה במקרה זה ותיתכנה שתי פרשנויות. האחת – מיסוי גם אם העובד לא "דרש" או "מימש" את זכותו לקבל vesting- כהכנסת עבודה במועד ה הזכות כבר אצלו. האחרת – התייחסות לעובד כאילו יש = מניות של ממש בחינם כי הכוח בידיו אופציה (אמנם במחיר אפס) לקבל מניות, אך משזו לא מומשה, לא מתקיים אירוע מס פירותי אלא במימושה למניות. vesting- ) – לטעמי כל עוד אין לעובד זכות לקבל אותן כי לא הגיע מועד ה RS( לגבי מניות יש אירוע מס פירותי לפי שווי המניות שניתנו vesting- אזי אין אירוע מס, ובמועד ה לו באותו מועד (גם אם אלה אינן סחירות!). הסיבה לכך היא כלל הברזל ולפיו עובדים מחויבים במס על הכנסתם מעבודה על בסיס מזומן, כלומר בעת העברת הנכס אליהם ללא כל מגבלה לממשו או למכרו. מרגע שיש אירוע מס שולי פירותי כמתואר למעלה, עליית ערך של המניה (אם לא נמכרה) שתתרחש לאחר מכן, תמוסה בעת מכירתה במס רווחי הון, ואם יש ירידת ערך יוכר לנישום הפסד הון ממניות. שטרקמן נ' מס הכנסה פקיד שומה נתניה). על פי אותו פסק דין להלן מועדי אירועי המס: