ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

136 2021 ספטמבר 540 ידע למידע

בידי RSU- או אופציות ל RSU מועד מיסוי קבלת בעל שליטה והאם המיסוי יהיה פירותי או הוני השאלה:

?

RSU- או אופציות ל RSU . מתי בעל שליטה שמקבל אופציות או מקבל 1 אמור לשלם את המס? האם מיד כשמומר למניה או שיכול להידחות עד למימוש בפועל?

. איזה מס יחול? פירותי על הכול או הוני על חלק? 2

עו"ד רו"ח רונן ארויו משיב: לפקודת מס הכנסה 102 בעל שליטה אינו זכאי ליהנות ממסלולי סעיף אשר מאפשרים במקרים מסוימים את דחיית אירוע המס למימוש אופציות או מכירת מניות, לרבות אי הזכאות ליהנות מהוראות סעיף (ג) העוסק בהקצאת מניות ל"עובד" שלא באמצעות נאמן, וזאת 102 מאחר ש"בעל שליטה" מוצא מתוך הגדרת "עובד" בהקשרו של כל סעיף לפקודה. 102

לאור זאת על הקצאת מניות או אופציות למניות חל הדין הכללי שהוא סעיף מקור ההכנסה שבפקודת מס הכנסה (למשל הכנסת עבודה אם מדובר בעובד של החברה אשר תגמול (ט). 3 המניות או האופציות עבורו הוא חלק משכר עבודתו) בצירוף עם הוראת סעיף נניח שבענייננו מדובר בבעל שליטה המקבל את שכר עבודתו בכסף וכן בתגמול הוני מסוג או אופציות למניות. RSU לפני שנשיב כדאי להעמיד על דיוקם את המונחים השונים של מכשירי התגמול ההוניים הרלוונטיים. ). במקרה כזה מדובר במניות ממש שהוקצו לזכאי restricted shares( RS- ראשית ישנן ה )) עם חלוף הזמן למשל, שטרם vesting אך טרם ניתנו לו לאור הבשלה של הזכאות להן מגבלת עבירות המניות פוסקת והעובד יכול לעשות עמן vesting- אירעה. עם הגעת ה כרצונו (מקבל אותן ללא כל מגבלה). אם מדובר במניות (אם סחירות ואם לאו) ואם מדובר בנישום אשר קבלתן בידו יוצרת הכנסת עבודה (כלומר נישום המתחייב במס על הכנסתו מעבודה על = )2(2 הכנסה ממקור פי בסיס מזומן), אזי אירוע המס (אירוע מס שולי פירותי) חל במועד הענקת המניות בפועל ולפי שווי המניות באותו מועד. vesting- ללא כל מגבלה לנישום, כלומר במועד ה ) משמעותו אינה מניות של ממש אלא זכות לקבל restricted shares units( RSU- מכשיר ה מניות ללא תוספת מימוש, כלומר חינם במועד מסוים. למעשה יש המביטים על מכשיר זה