ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2021 ספטמבר 540 ידע למידע 125

ואימצה את 10/2010 ביטלה רשות המסים את האמור בחוזר 2/2018 בחוזר מס הכנסה הגישה המחמירה יותר של כבוד השופט אלטוביה. הרציו העולה מהפסיקה ומהחוזר הוא שככל שהרכישה העצמית נובעת מאינטרסים של בעלי המניות ולא ממהלך עסקי שנעשה מטעמים מסחריים לטובת החברה עצמה, יראו ברכישה העצמית חלוקת דיווידנד. לאחרונה פורסם פסק דין של כבוד השופטת ויינשטיין שקבע בדיוק ההפך: נקבע כי רכישה עצמית של מניות שאיננה פרו-רטה אינה מהווה דיווידנד וזאת בניגוד לפסיקתו של כבוד בית חוסן נ' פ"ש חיפה). רשות המסים הגישה ערעור 71455-12-18 השופט אלטוביה (ע"מ לבית משפט העליון. הסיטואציה העולה מנתוני השאלה דומה לנסיבות שנדונו בפסיקה: שני בעלי מניות בחברה מבקשים להיפרד זה מזה ומבצעים זאת באמצעות רכישה עצמית של מניות מבעל מניות אחד. בנסיבות אלה איני רואה אינטרס של החברה לביצוע רכישה עצמית אלא צורך של יראו ברכישה 2/2018 בעלי המניות, לכן, לפי כבוד השופט אלטוביה ולפי חוזר מס הכנסה מיליון ש"ח 3.75 העצמית שתי עסקאות: האחת, דיווידנד שחולק לשני בעלי המניות בסך ולאחר מכן עסקה שנייה שבה בעל המניות שנותר רוכש את מניותיו של בעל המניות המוכר מיליון ש"ח יחויב במס 1.875 בתמורה לדיווידנד שקיבל. המשמעות היא שהסכום של כפול: פעם כדיווידנד בידי בעל המניות שנותר ופעם כרווח הון בידי בעל המניות המוכר מיליון ש"ח). 1.875 (עם זאת, יצוין כי העלות המקורית של בעל המניות שנותר תגדל בסך מנגד, לפי כבוד השופטת ויינשטיין, אין מדובר בדיווידנד אלא בעסקה אחת של רכישת מניות החייבת במס פעם אחת בלבד. כאמור, רשות המסים הגישה ערעור על פסק דינה של כבוד השופטת ויינשטיין וימים יגידו מה תהיה ההלכה. לסיכום, בשלב זה, ועד שלא יפורסם פסק דינו של בית משפט העליון, היפרדות של בעלי המניות בדרך של רכישה עצמית יש בה חשיפת מס כמתואר לעיל. באשר לרכישה רגילה, אכן יחול מס רווחי הון כמתואר בשאלה. לא יחול שום מס נוסף מעבר למס רווחי הון.