ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי מקרקעין פסקי דין

84 2021 אוגוסט 539 ידע למידע

העקרונות של "מס רכישה", כקבוע בחוק מיסוי מקרקעין, אלא אם נקבע במפורש אחרת; ולעניין אופן חישוב המס לא נקבע כאמור אחרת, לא במפורש ולא במשתמע. זאת ועוד, עקרון ההרמוניה החקיקתית מחייב כי ככל שאין מניעה לכך, יש לפרש אותו מונח שבו נעשה שימוש בשני דברי חקיקה העוסקים באותה מטריה באופן הרמוני. קבלת העמדה כי במקרה דנן החישוב של מס הרכישה יהא לפי שווי המניות, כאשר בכל שאר המקרים שבהם קובע הדין חיוב במס רכישה, לרבות כאמור בעסקה במניות (פעולה באיגוד מקרקעין) החישוב הוא לפי שווי המקרקעין, תוביל להיעדר הרמוניה חקיקתית, שאין לה כל הסבר או הצדקה. נוסף על כך נדחתה טענת החברות הנישומות להעדפת הפרשנות של חישוב לפי שווי המניות, בהסתמך על הכלל כי במקום שכללי הפרשנות הרגילים אינם מובילים למסקנה החלטית יש להעדיף פרשנות המטיבה עם הנישום. ראשית, כנזכר לעיל, כללי הפרשנות מובילים במקרה דנן למסקנה ברורה, ושנית, מפסקי הדין של ועדות הערר, הן בתל אביב והן בחיפה, עולה בבירור כי אין למעשה בסוגיה דנן "פרשנות המטיבה עם הנישום", שכן יש מקרים שבהם חישוב מס הרכישה לפי שווי המניות ייטיב עם הנישום, כמו במקרים דנן, אך יש מקרים שבהם דווקא חישוב לפי שווי המקרקעין הוא שייטיב עם הנישום. גם אם אכן החישוב לפי שווי המניות מטיב עם הנישום במרבית המקרים, אין בעובדה זו כדי

משום כך, כאשר הפקודה נקטה בסעיף 0.5% ב(ב) סיפה בנוסח "בשיעור של 103 משוויה", הרי הפקודה מתייחסת לשווי המניות שבהן נעשתה העסקה, ולא המקרקעין, שכן מדובר בהליך מיזוג. ב(ב) לפקודה קובע כי 103 נקבע כי סעיף כאשר מדובר במיזוג "תתחייב המכירה משוויה". 0.5% במס רכישה בשיעור של הסעיף קובע אפוא את שיעור המס מ"שווי המכירה". מונח זה אינו מתייחס לעסקה הספציפית, אלא למונח הנורמטיבי "שווי המכירה", שהוא מונח מוכר ומוסדר לחוק מיסוי מקרקעין, 17- ו 9 בסעיפים ולפיו שווי המכירה נקבע לפי שווי המקרקעין. מכאן, שלא רק שאין בהוראת ב(ב) סיפאה משום "הוראה 103 סעיף מפורשת אחרת" הסוטה מכללי החישוב של מס רכישה שבחוק מיסוי מקרקעין, אלא יש כאן למעשה הפניה למונח מוכר ומוגדר בחוק מיסוי מקרקעין. יתרה מזו, נקבע כי פרשנות החברות ב(ב) 103 הנישומות משמעה כי סעיף לפקודה קובע למעשה מס חדש ושונה, שאינו דומה למס רכישה שלפי חוק מיסוי מקרקעין, לא בשיעורו ולא באופן חישובו. במצב כזה אין כל הסבר מדוע הפקודה עושה שימוש במונח "מס רכישה", שהוא מונח המוכר היטב בדין, ואף מפנה במפורש למשמעותם של המונחים שבהם היא עושה שימוש למשמעותם של אותם מונחים לפקודה). 103 בחוק מיסוי מקרקעין (סעיף משעשה המחוקק שימוש במונח "מס רכישה", והפנה לחוק מיסוי מקרקעין, חזקה עליו כי התכוון להפנות ולהחיל את