ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי בין-לאומי מאמרים

70 2021 אוגוסט 539 ידע למידע

המגולם" (הדיווידנד ברוטו בתוספת המס ששולם על ההכנסה שממנה חולק). לדוגמה: החברה בישראל (מס חברות ), קיבלה דיווידנד מחברה תושבת 23% :100% חוץ שבה היא מחזיקה בשיעור של (סכומים בש"ח) וממנו יינתנו כזיכוי "כל המיסים שבדרך": מס החברות במדינה הזרה, והמס שנוכה במקור באותה מדינה ). קרי הזיכוי 100+135=235( מהדיווידנד ואין כל חבות מס בישראל. 235 העקיף הוא

מנגנון הזיכוי העקיף – ההוראות והיישום חברה שקיבלה דיווידנד מחברה זרה מאמצעי 25% שבה היא מחזיקה לפחות השליטה, יכולה לבקש לקבל זיכוי גם בגין מס זר ששולם על הרווחים שמהם מחולק הדיווידנד. הסעיף קובע כי במקרים אלו יוטל מס חברות בשיעור הרגיל על "הדיווידנד

1,000

הכנסה חייבת של חברת חוץ (שממנה חולק הדיווידנד)

)100(

)10%( מסי חוץ (מס חברות) ששילמו למדינה הזרה

900

רווח נקי שמחולק כדיווידנד

)135(

על פי אמנה) 15%( ניכוי במקור במדינה הזרה

765

דיווידנד נטו שהתקבל בידי החברה הישראלית

900 + 100 = 1,000 :" סכום "הדיווידנד המגולם

,23% סכום הדיווידנד המגולם ייחשב להכנסה שחייבת בשיעור

1,000 * 23% = 230 מס חברות בישראל על סכום הדיווידנד מגולם

לעניינו עולה מהתיאור כי מחד גיסא לא נוצרה כל חבות מס חברות בישראל ניכוי במקור בגין + (מס חברות בקנדה הדיווידנד גבוה או שווה למס חברות הישראלי), ומאידך גיסא מתוקף היותן חברות משפחתיות לא שילמו מס בישראל בגין הדיווידנד – כלשון הסעיף כי יראו בדיווידנד – כאילו לא חולק.

פסק הדין אמנם חברה משפחתית לכאורה נכללת בהגדרת חבר בני אדם גם לעניין הזיכוי (ג) לפקודה, אך הואיל 126 העקיף שבסעיף והמחוקק כרך בין מנגנון הזיכוי העקיף (א), 126 (ג) לסעיף מס החברות 126 שבסעיף מנגנון הזיכוי העקיף יחול רק על חבר בני אדם אשר משלם מס חברות בישראל.