ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

2021 אוגוסט 539 ידע למידע 25

בבחינת מהות העסקה ומהות התקבול העודף שקיבל ריזמן, קובע השופט קרא כי היא מובילה למסקנה כי מדובר במכירת התחייבות לאי תחרות לארבע שנים, שאינה מהווה במקרה זה "גדיעת העץ" ולפיכך מדובר בהכנסה פירותית ולא הונית, החייבת במס שולי, (ורק משום שפקיד השומה לא טען זאת, לא קבע השופט מס שולי על רכיב זה). כבוד השופט סולברג קובע כי צדדים חופשיים לבחור במבנה העסקה המיטיב עימם, אולם משבחרו בקונסטרוקציה משפטית מסוימת של עסקה (בענייננו, עסקת מיזוג של רכישת מניות לפי מחיר אחיד לריזמן ולציבור), הם מחויבים לה, לטוב ולרע: "מכל מקום, דעת לנבון נקל, כי צדדים לעסקה חופשיים להסדיר את מערכת היחסים ביניהם במסגרת המשפטית המתאימה לצרכיהם, ולאחר שמבין שלל האפשרויות שלפניהם בחרו בקונסטרוקציה המשפטית המטיבה עמהם – הרי שכשם שיהנו מהטבותיה, כך יאלצו לקבל את מגרעותיה". מקריאת פסיקת בית המשפט העליון בהלכת ריזמן (בעניין המוניטין) עולה מסקנה אחת חד משמעית, והיא כי קיימת חשיבות עליונה לתכנון העסקה באופן מיטבי עבור הצדדים לה, תוך מתן דגש למבנה משפטי נכון, ולניסוח מדויק שמציג את תוכנה הכלכלי העסקי, כך שימקסם את טובת הצדדים. בית המשפט העליון מבהיר כי אין הזדמנות שנייה.

...בעוד ש'סיווג מחדש' של העסקה הוא כלי אנטי-תכנוני המצוי בגדר סמכויות רשויות המס להתעלם ממלאכותיות של עסקה, סיווג העסקה לפי מהות תוכנה ולא לפי הצורה או הכינוי שניתן לה על ידי הצדדים הוא עקרון מהותי. זהו עקרון כללי אשר חוצה את דיני המס..." כבוד השופט קרא קבע כי אין להיתפס לכותרת ההסכם בלבד אלא לבחון את מהותו: ● התקבל כממצא עובדתי בבית המשפט המחוזי כי הצדדים לעסקה סיכמו שריזמן יעמיד את המוניטין האישי שלו לרשות אלביט, וזו לכאורה שילמה בעבור המוניטין, ובהסכם המיזוג אף נכתב כי העסקה כללה את העמדת המוניטין של ריזמן לרשות אלביט. ● העסקה עוצבה כפי שעוצבה כדי להימנע ממכשולים עתידיים ומהכשלתה על ידי בעלי מניות המיעוט (במבנה הקיים נדרש אישור ריזמן בלבד לאישור העסקה). ● מעלה ספק אם "בפעם הבאה" כתיבה מפורשת על ידי הנישום תספק את פקיד השומה. ● "יוצא, לשיטתי, כי יישום אמות המידה להחלת החריג לכלל שביקש להתוות חברי, השופט שטיין, מוביל דווקא למסקנה כי ניתן לראות בחלק מהתמורה שקיבל ריזמן במקרה דנן כתקבול עבור מכר 'מוניטין אישי'."