ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

20 2021 אוגוסט 539 ידע למידע

מנגד טען פקיד השומה כי בשנות המס שבערעור הפעיל בבחנוב את עסקו בישראל והכנסותיו הופקו בישראל באמצעות לקוחות ישראלים, ספקים ישראלים ועובדים ישראלים. בבחנוב לא הוכיח שמקור החובות שנמחלו הוא בשנים שבהן היה תושב חוץ ובפעילות עסקית שלו בחו"ל. א לפקודה קובע את "מקום הפקת 4 סעיף ההכנסה" בקשר לכל הכנסה. עם זאת, לצד הוראות ברורות ומפורטות בנוגע לסוגי הכנסות שונים, סעיף זה שותק בנוגע למקום הפקת ההכנסה ממחילת חוב ודרכי קביעתו. בית המשפט קבע כי בנסיבות שבהן ההכנסה ממחילת החוב מקורה בחוב שנובע מהוצאה שניכויה הותר בבירור, בכל מקרה יש לראות בהכנסתו החייבת ) לפקודה) הכנסה 1() (ב 3 של הנישום (סעיף שהופקה בישראל. במקרה שבו נרשם החוב כהוצאה והנישום ניכה אותו מהכנסתו החייבת בישראל, אך מן ההיגיון הוא שאם אותו חוב שנוכה כהוצאה נמחל, יש מקום לרשום את המחילה כהכנסה בישראל, שתאזן את אותה הוצאה. כל תוצאה אחרת תביא לרווח ולהתעשרות לא הוגנת של הנישום. בנוגע להכנסה ממחילת חוב בכרטיס לקוחות חו"ל נקבע כי בבחנוב לא הוכיח שאותם סכומים ניתנו דווקא בקשר לפעילותו בחו"ל ולא פורטה הפעילות המעורבת בנוגע לחוב הספציפי שנמחל. כך,

של תושב חוזר ותיק. כל עוד לא נותק החוט המקשר בינו ובין ישראל, לא ניתן לראות בו תושב חוזר ותיק. מקום הפקת ההכנסה ממחילת חוב (א) לפקודה קובע בין היתר 14 סעיף כי תושב חוזר ותיק יהיה פטור ממס רק על הכנסותיו "שהופקו או שנצמחו מחוץ לישראל או שמקורן בנכסים מחוץ לישראל". בבחנוב טען כי ההכנסות ממחילות החוב הופקו מחוץ לישראל, ובייחוד זאת הנוגעת למחילת החוב לספק הרוסי. בבחנוב מתייחס למקום הפקת ההכנסה כאל המקום שבו נעשו הפעולות של ייצור ושיווק היהלומים. לטענתו, יש לבחון את מקום איתור ורכישת הסחורה, מקום ליטוש הסחורה, מקום יצוא הסחורה, האם הסחורה יובאה לישראל ומיקום הלקוחות. לשיטתו, כל אלה מעידים כי הכנסתו הופקה מחוץ לישראל. לחלופין נטען בכל הנוגע ליתרת ההכנסה הנטענת ממחילת חוב שאינה קשורה לספק הרוסי כי יש להתייחס להפקת ההכנסה כאל "פעילות מעורבת" ולפעול 1/2011 ' בהתאם לחוזר מס הכנסה מס – בדבר הקלות במס לעולים חדשים ולתושבים חוזרים. דהיינו, יש לייחס מההכנסות כהכנסות שהופקו 90%- כ מההכנסות כהכנסות 10%- בחו"ל וכ שהופקו בישראל, בהתאם לימי שהייתו בחו"ל באותה תקופה.