ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי בין-לאומי מאמרים

52 2021 יולי 538 ידע למידע

שוברי שוויון לעניין תושבות: בניגוד לרובן המוחלט של האמנות, באשר למבחני שובר השוויון בין המדינות, במצב שבו יחיד נחשב לתושב שתי המדינות המתקשרות, מבחן שובר השוויון הראשון הוא מבחן "מרכז האינטרסים החיוניים", מבחן סובייקטיבי הניתן לפרשנות רחבה, בניגוד למבחן בית הקבע הנהוג (ובאמנה זו הוא השני בהיררכיה). דבר נוסף שנרצה להפנות אליו את תשומת הלב הוא מבחן שובר השוויון הרביעי והאחרון, מבחן האזרחות. בניגוד למדינות אחרות, כמעט ובלתי אפשרי לרכוש אזרחות באמירויות. לפיכך, במקרה שבו תושב ישראל, בעל אזרחות ישראלית, יהגר לאמירויות ותושבותו תיבחן לפי מבחני שובר השוויון, לעולם מבחן האזרחות יכריע את הכף לטובת ישראל. זכאות להטבות אם לא די בהגדרות התושבות הייחודיות המפורטות מעלה, בסעיף הזכאות להטבות שבאמנה צומצמו עוד יותר תושבי האמירויות הזכאים לכמה סעיפים באמנה, ביניהם דיווידנדים, ריבית, תמלוגים ורווחי הון. יחידים תושבי האמירויות אף אם הם עונים על הגדרת התושבות המצומצמת לעניין האמנה, לא יהיו זכאים להקלות על (תמלוגים). 12- (מוסד קבע) ו 7 פי סעיפים חברה שאינה ישות ממשלתית ותוכניות פנסיה, תהיה זכאית להקלות על פי סעיפים

הגדרת חברה תושבת איחוד האמירויות: בנוגע לחברה תושבת האמירויות, קובעת האמנה כי תיחשב לכזו ישות ממשלתית מוסמכת (כהגדרתה באמנה) או חברה אשר התאגדה באיחוד האמירויות, אם ההון שלהן כולו מוחזק על ידי איחוד האמירויות, ישות ממשלתית מוסמכת של האמירויות, ממשלה פדרלית או מקומית, או על ידי יחידים שהם תושבי האמירויות והחברה נשלטת על ידי תושבים אלו, ובתנאי שישות או חברה כזו יכולות להוכיח שמקום ניהולן האפקטיבי הוא באמירויות. משמעות הדבר היא שלכאורה, חברה שהתאגדה ופועלת באיחוד האמירויות ואינה בבעלות מלאה של הגופים המפורטים בהגדרה, אינה זכאית ליהנות מהטבות האמנה. כך לדוגמה, חברה תושבת האמירויות בבעלותו המלאה של תושב ארצות הברית, שהיא בין היתר בעלת מניות בחברה תושבת ישראל, אינה זכאית לשיעורי הניכוי במקור הקבועים באמנה, ולכאורה ינוכה לה מס במקור בהתאם לדין הפנימי החל בישראל. בעניין זה נשאלת גם השאלה מהי משמעות המונח "שליטה" אשר בהגדרה זו, האם נדרשת שליטה כפי שהיא מוגדרת בפקודת מס הכנסה, ואז אין הכרח כי בחברה המוחזקת על ידי יחידים יהיו כל בעלי המניות תושבי האמירויות, או האם בשימוש במונח הכוונה היא שגם השליטה בפועל על עסקי החברה הוא בידי תושבי האמירויות ולא רק ההחזקה?