ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2021 יולי 538 ידע למידע 121

לאמנה, "תושב מדינה מתקשרת" יהא כל אדם שלפי הוראות 4 בהתאם להוראות סעיף הדין הפנימי באותה מדינה נתון בה למס מכוח מקום מושבו, מקום מגוריו, מקום עיסוקו ועל פי מבחנים נוספים. ) לאמנה, העוסקות בהכנסה מתעסוקה קובעות כי משכורת שמקבל 1(14 הוראות סעיף תושב ישראל תמורת עבודה ניתן לחייבה במס רק בישראל, אלא אם העבודה מבוצעת באוסטרליה. בנסיבות שבהן מבוצעת העבודה באוסטרליה (כבנסיבות המקרה הנדון), ניתן יהיה להטיל חבות מס על השכר בגינה גם באוסטרליה. ) לאמנה מקנות למדינת ישראל (או לאוסטרליה בהתאם לעניין) זכות 2(14 הוראות סעיף מיסוי בלעדית על שכר עבודה המופק על ידי תושביה באוסטרליה, וזאת כפוף לכמה תנאים מצטברים: ראשית, נדרש כי זמן השהות באוסטרליה של תושב ישראל המפיק שכר לא חודשים המתחילה או מסתיימת בשנת הכספים 12 ימים בכל תקופה של 183 יעלה על הרלוונטית; שנית, נדרש כי השכר ישולם על ידי מעסיק שאינו תושב אוסטרליה לצורכי מס; לבסוף דורשות הוראות הסעיף כי תשלום השכר לעובד לא יבוצע על ידי "מוסד קבע" (בהתאם להגדרת מונח זה בהוראות האמנה) של המעסיק באוסטרליה. 12 ימים במהלך 183 במקרה הנדון, תקופת שהותו של הרופא באוסטרליה עולה על החודשים המתחילים או מסתיימים בשנת הכספים הרלוונטית. די בכך בכדי לא להקנות לישראל זכות מיסוי בלעדית במקרה זה. , יהיה ככלל חייב במס 2020 לאור האמור נראה כי שכר העבודה שקיבל הרופא במהלך שנת בישראל, אולם ניתן יהיה לחייבו במס גם באוסטרליה. להוראות האמנה, במקום שבו תושב ישראל מפיק 23 עם זאת, יצוין כי בהתאם לסעיף הכנסה שהוטל עליה מס באוסטרליה, תתיר לו ישראל (כפוף להוראות הדין) כניכוי מהמס על הכנסתו (כלומר - זיכוי מס) סכום השווה למס ששולם בגין הכנסתו באוסטרליה. משמע, בהתאם להוראות האמנה, שכר הרופא יהיה חייב במס בישראל, אולם מאחר שההתמחות בוצעה באוסטרליה, יהיה ניתן להטיל עליו חבות מס גם באוסטרליה. ככל שלא יוטל על הכנסתו מס באוסטרליה, ישולם מס מלא בישראל לפי הדין הישראלי. עם זאת, בהתאם להוראות האמנה, במקרה שבו יוטל על הכנסת הרופא מס באוסטרליה, תכיר ישראל בסכום המס ששולם באוסטרליה בניכוי מחבות המס המוטלת על הכנסתו של הרופא בישראל ובהתאם תפחית את חבות המס בגין הכנסתו של הרופא.